Статьи

Налог на добавленную стоимость

Итак, мы пришли к выводу, что расходы на приобретение призов, а также расходы, связанные с организацией и проведением стимулирующей лотереи, являются нормируемыми рекламными. Поэтому к «входному» НДС по таким рекламным расходам применяется положение абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ о том, что суммы НДС подлежат вычету в размере, соответствующем «прибыльным» нормам.

Нужно ли начислять НДС со стоимости призов, переданных победителям лотереи? Этот вопрос неизбежно встанет перед бухгалтером. Позицию инспекторов легко спрогнозировать: право собственности на призы перешло к победителям, эта операция является реализацией на безвозмездной основе, следовательно, возник объект налогообложения (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Причем налоговая база по НДС определяется как рыночная стоимость призов без включения в нее налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). Если же призовой фонд состоит из дешевых призов (стоимость менее 100 руб.), то их передача освобождена от налогообложения на основании прямого указания пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Мы предлагаем поспорить с таким подходом. Начисление НДС на полную стоимость переданных призов и принятие «входного» налога к вычету в части, приходящейся на стоимость призов, учтенной при исчислении налога на прибыль, представляют собой взаимоисключающие обстоятельства.

Так, если допустить, что на стоимость призов следует начислить НДС при их передаче, придется признать, что и «входной» НДС подлежит вычету в полном объеме, поскольку условия применения вычетов, названные в п. 2 ст. 171 НК РФ, соблюдаются: товары использованы в налогооблагаемых операциях (реализация на безвозмездной основе). При наличии счетов-фактур поставщиков вычету дается «зеленый свет», тем более что передача призов во время рекламной акции, признаваемая безвозмездной реализацией для целей применения гл. 21 НК РФ, должна быть признана таковой и для целей применения гл. 25 НК РФ. Другими словами, при налогообложении прибыли расходы в виде стоимости безвозмездно переданных призов учесть нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Если исходить из того, что стоимость призов формирует расходы, признаваемые при налогообложении прибыли по нормативам, которыми также ограничен размер налогового вычета, то следует согласиться с тем, что и начисление НДС здесь невозможно. Ведь расходы на рекламу также производятся для осуществления налогооблагаемых операций (торговли), формируя стоимость таких товаров — налоговую базу по НДС. Именно так рассуждают арбитражные суды, отказывая налоговикам в начислении НДС на стоимость безвозмездно переданной сувенирной продукции при проведении рекламных акций (см., например, Постановления ФАС ВСО от 29.03.2007 N А33-11414/06-Ф02-1651/07, ФАС ПО от 13.12.2007 N А65-13882/07, ФАС СЗО от 25.01.2007 N А44-871/2006-15, ФАС УО от 09.04.2007 N Ф09-2460/07-С2). Несмотря на то что судебных постановлений конкретно по товарам, выданным в качестве призов победителям стимулирующих лотерей, нет, сделанные арбитрами выводы в аналогичных случаях вполне можно распространить и на интересующую нас ситуацию.

Уведомление о проведении лотереи

Согласно Закону о лотереях право на проведение стимулирующей лотереи возникает в случае, если в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством РФ, в уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ или в уполномоченный орган местного самоуправления направлено уведомление о проведении такой лотереи. Судебной практики, касающейся стимулирующих лотерей, крайне мало, в основе практически всех судебных разбирательств лежит спор о привлечении к административной ответственности либо о запрете проведения лотереи. Наиболее «популярной» в отношении стимулирующих лотерей является ч. 1 ст. 14.27 КоАП РФ. В соответствии с данной статьей проведение лотереи без полученного в установленном порядке разрешения или без направления в установленном порядке уведомления влечет наложение административного штрафа:

• на граждан — в размере от 2000 до 2500 рублей;
• на должностных лиц — от 4000 до 20000 рублей;
• на юрлиц — от 50000 до 500000 рублей.

Некоторые компании узнают, что проводимые ими рекламные акции, мероприятия являются стимулирующими лотереями, только из решения уполномоченного органа о привлечении к административной ответственности. К сожалению, в таких случаях уже ничего нельзя предпринять, так как подобные действия юрлиц и их должностных лиц образуют состав административного правонарушения (Постановления ФАС ДО от 02.08.2007 N Ф03-А04/07-2/2813 и УО от 19.04.2007 N Ф09-2732/07-С1).

Можно ли проводить стимулирующие лотереи

Условия для проведения лотерей стимулирующего характера.

• Организаторы не менее чем за 20 дней до старта мероприятия направляют в налоговую службу уведомление. В документе прописывают сроки, условия, правила акции, указывают способы выдачи призов и другие особенности. К заявлению прикладывают заверенные нотариусом копии учредительных бумаг.
• После проверки сведений налоговики выдают разрешение на проведение лотереи. Или запрещают мероприятие.
• Правами стимулировать покупателей посредством лотереи обладают только юридические лица.

Законодательством предусмотрены меры ответственности за несоблюдение правил. За проведение акции без одобрения властей:

• Руководитель заплатит штраф до 20 тысяч рублей.
• Предприятие или организация – до 0,5 миллионов рублей.

При обмане доверия потребителей в силу вступают положения уголовного кодекса:

• Мошенничество приведет к штрафу в 120 тысяч рублей, исправительным или обязательным работам, или лишению свободы на срок до 2 лет.
• При значительном ущербе штрафы возрастают до 300 тысяч рублей, а период лишения свободы – до 5 лет.
• Мошенничество в особо крупных размерах приведет к 10-летнему пребыванию за решеткой или 1 миллиону рублей экономических санкций.

Подробно виды наказания описаны в 159 статье УК.

Что такое стимулирующая лотерея

Последнее время покупателей часто приглашают принять участие в акциях, в ходе которых между участниками, приобретающими товары, разыгрывают ценные призы. Стимулирующие мероприятия проводят и на государственном уровне. Сегодня в России, например, проходит лотерея для людей, которые участвовали в вакцинации.

К инструментам воздействия на потребителей товаров или услуг относятся конкурсы или викторины. Далеко не каждому розыгрышу призов присваивают статус рекламной акции. Некоторые мероприятия квалифицируют как стимулирующие, что влечет ограничения и приводит к дополнительным обязательствам.

Основные признаки:

• Формируется фонд для приобретения призов.
• За участие в мероприятии не платят.
• Победителей выявляют по мере проведения лото. Заранее результат неизвестен.
• Стороны заключают между собой договор, в котором прописаны условия проведения акции и права участников на выигрыш.

Исключив случайность (фактор риска) при получении призов, организаторы превращают стимулирующую лотерею в обычную рекламную акцию.

Упрощенная система налогообложения

Организациям, применяющим УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», разрешено учитывать рекламные расходы на основании пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Причем согласно п. 2 данной статьи названные расходы признаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль, в частности, ст. 264 НК РФ. Следовательно, принципы признания расходов «упрощенцами» те же самые, что и для плательщиков налога на прибыль, поэтому останавливаться на них не будем. Отметим лишь, что датой признания расходов при передаче товаров или иных материальных ценностей на рекламные цели будет являться более поздняя из следующих дат — дата оплаты товаров или дата списания приобретенных товаров на рекламные цели. Такой вывод сделан в Письме УФНС по г. Москве от 12.10.2007 N 18-11/3/097867@.

Бухгалтерский учет

Расходы, связанные с проведением стимулирующих лотерей, в бухгалтерском учете организации являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 6 ПБУ 10/99) и отражаются на счете 44. Товары, формирующие призовой фонд, следует учитывать на счете 10, поскольку они не предназначены для перепродажи. Также на счете учета материалов нужно отразить купоны, анкеты, билеты, заказанные в типографии.

Пример 5. ООО «Степ», осуществляющее розничную торговлю бытовой техникой, проводит стимулирующую лотерею. Согласно ее условиям каждый клиент, сделавший покупку в период с 1 января по 31 марта на сумму не менее 5000 руб., получает купон. Заполненные купоны принимают участие в розыгрыше призов 31 марта. Главный приз — телевизор (рыночная стоимость (без НДС) — 50 000 руб., цена приобретения — 40 000 руб.). Также условиями лотереи предусмотрены другие призы (общая рыночная стоимость — 150 000 руб., цена приобретения — 130 000 руб.), стоимость каждого не превышает 4000 руб. с учетом НДС. Поставщики являются плательщиками НДС. Компания применяет традиционную систему налогообложения. Выручка за I квартал составила 15 000 000 руб. Затраты по аренде помещения для проведения розыгрыша призов составили 17 700 руб., в том числе НДС — 2700 руб. Купоны, удостоверяющие право покупателя на участие в розыгрыше, были изготовлены типографским способом (общая стоимость — 5000 руб. без НДС).

ООО «Степ» является осторожным налогоплательщиком, поэтому решило начислить НДС с рыночной цены переданных призов.

Норматив расходов на рекламу в I квартале составил 150 000 руб. (1% от 15 млн руб.), поэтому в налоговом учете в расходы будет списана не вся стоимость призов, а лишь 150 000 руб. Оставшаяся сумма (20 000 руб.), расходы на аренду помещения, изготовление купонов для целей налогообложения признаны не будут. «Входной» НДС по перечисленным расходам принят к вычету в сумме 27 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Степ» будут составлены такие проводки:

Кроме того, организатор лотереи должен не забыть представить в налоговый орган сведения об участнике, выигравшем главный приз, и сообщить его задолженность перед бюджетом. Так, в налоговую базу победителя следует включить доход в размере 59 000 руб. (50 000 руб. x 1,18) за вычетом необлагаемых 4000 руб. Налоговая ставка — 35%. Сумма налога, подлежащая уплате, — 19 250 руб.

Пример 6. Воспользуемся условиями примера 5. Допустим, что товары, которые впоследствии были использованы как призы, изначально были оприходованы в составе товаров на счете 41. Организация розничной торговли использует счет 42 «Торговая наценка».

Рассмотрим порядок учета товаров на примере главного приза:

При дальнейшем признании рекламных расходов в налоговом учете организации необходимо отслеживать соблюдение норматива. Если стоимость призов не войдет полностью в налоговые расходы, придется восстановить часть НДС, принятого к вычету. Например, если при налогообложении прибыли будет признана только половина стоимости главного приза, то в бухгалтерском учете следует составить проводку Дебет счета 19 Кредит счета 68 на сумму 3600 руб.

Заметим, что можно использовать иной вариант списания товаров при их передаче в рекламных целях:

Полагаем, что каждая организация, руководствуясь принципом рационального ведения учета, вправе закрепить в учетной политике выбранный ею вариант.

Источник

Разрешена ли реклама

Закон разрешает рекламу стимулирующих акций, но устанавливает ряд ограничений:

• Нельзя призывать к участию детей и подростков.
• Объявления рекламного характера не должны создавать впечатление, что стимулирующая лотерея – это способ заработка.
• Неправомерно преувеличивать шансы на выигрыш или занижать степень риска.
• Создавать ложное впечатление гарантии получения призов.
• Утверждать, что участие в мероприятии способствует профессиональному росту или признанию общественности.
• Рассказывать о победителях, которые выиграли, но не получили призы.

В рекламе обязательно указывают:

• Период проведения розыгрыша.
• Сведения об организаторах лотереи.

Статус всероссийской лотереи

В соответствии со ст. 3 Закона о лотереях лотереи в зависимости от территории их проведения подразделяются на международные, всероссийские, региональные и муниципальные. Проблема в том, что виды лотерей четко не разграничены. В частности, согласно Закону о лотереях организация и проведение лотереи на территории нескольких субъектов РФ осуществляются в порядке, установленном для проведения всероссийской лотереи. Представляется, что стимулирующая лотерея, которую организатор может проводить в городах разных субъектов РФ, не является всероссийской, хотя и проводится на территории разных субъектов РФ. Однако мнение уполномоченных органов по контролю за проведением лотерей скорее всего будет прямо противоположным. Статус всероссийской лотереи накладывает серьезные ограничения на правила и условия ее проведения и влечет административную ответственность для ее организатора при несоблюдении указанных ограничений. «Переубедить» уполномоченный орган можно будет только путем обращения в вышестоящий орган либо в судебном порядке.

Стимулирующая лотерея в торговле

«Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N 3

Привлечение внимания покупателей к магазину, продающимся в нем товарам — такую цель ставят перед собой, пожалуй, все без исключения организации, работающие в торговле. Научные исследования, креативные разработки — множество инструментов предназначено для продвижения компании на рынке. Одним из наиболее популярных способов увеличить количество клиентов и обеспечить тем самым положительную динамику объема продаж в последние годы стало проведение стимулирующих лотерей.

В предлагаемой вниманию читателей статье будут рассмотрены вопросы, связанные с организацией таких акций, порядок отражения хозяйственных операций в учете, а также принципы начисления налоговых обязательств.

Проведение летних каникул дома

Не всегда есть возможность отправить ребенка в детский лагерь или уехать в отпуск. В таких случаях проведение летних каникул дома может стать отличной альтернативой, если правильно организовать свободное время.

Летние развлечения: идеи для детей и взрослых

Для детей и взрослых существует множество интересных идей летних развлечений, которые можно организовать дома. Например, это может быть пикник на свежем воздухе, спортивные игры, рисование, изготовление поделок или путешествия в виртуальном мире. Если ребенок интересуется наукой, то можно провести эксперименты в домашних условиях или посетить научный музей.

Также стоит обратить внимание на то, что в летнее время можно попробовать заняться новым хобби или развивать уже имеющиеся навыки. Например, можно научиться играть на музыкальном инструменте, заняться садоводством или вышивкой.

Какие виды деятельности помогут ребенку раскрыть свой потенциал

Для того чтобы ребенок мог раскрыть свой потенциал, важно подобрать для него подходящие виды деятельности. 

Можно поощрять чтение книг

Чтение позволяет улучшить языковые навыки, расширить кругозор и развить воображение.

Важно заняться физической активностью. Это может быть просто ходьба, бег, занятия йогой, прыжки на скакалке или игры на улице

Физические упражнения помогают укрепить здоровье и развить координацию движений.

Можно посещать различные места в городе, такие как музеи, театры, кинотеатры или выставки. Это позволит расширить кругозор ребенка и развить его эмоциональную сферу.

Можно проводить время семьей и заниматься совместными делами, такими как приготовление вкусной еды, создание рукоделия или настольные игры. Это укрепит взаимоотношения в семье и поможет развить творческие навыки ребенка.

Важно понимать, что проведение летних каникул дома может быть не менее интересным и полезным, чем отдых в других местах. Важно подобрать для ребенка подходящие виды деятельности и проводить время с пользой и удовольствием.

Налогообложение

Если организация торговли исчисляет налоги в соответствии с традиционным режимом, у бухгалтера могут возникнуть вопросы по порядку признания расходов на проведение стимулирующей лотереи (стоимости призов, организационных расходов на аренду помещения, приобретение лотерейного оборудования, рекламу акции), начисления налоговых обязательств по НДС при передаче призов победителям. Торговцу-«упрощенцу» легче: НДС он не уплачивает, и если он выбрал объектом налогообложения доходы, то вопрос признания расходов перед ним не стоит. Если же расходы организации уменьшают ее доходы для расчета единого налога по ставке 15%, то она заинтересована показать и расходы. Естественно, что предприятие торговли, уплачивающее ЕНВД, ни налоговые расходы, ни НДС не волнуют. Однако независимо от применяемой системы налогообложения каждый организатор лотереи неизбежно столкнется с необходимостью выяснить, является ли он налоговым агентом при передаче призов. Именно с этого момента мы начнем раздел «Налогообложение».

Предложение клуба «Охотники за Удачей!»

Мы гарантируем самые интересные программы активного детского
отдыха, сбалансированную систему питания и всё необходимое
для комфортной жизни ребенка!

Подмосковье уже долгое время входит в перечень самых
престижных мест для активного детского отдыха: здесь можно
насладиться красотами средней полосы России и получить
яркие впечатления. Бесконечные леса и зеленые рощи станут
отличным местом для спортивного ориентирования, исторических
реконструкций и поисковых игр — детский отдых здесь неизменно
веселый и познавательный!

Чтобы каникулы прошли без происшествий и оставили яркие
впечатления, необходимы грамотные педагоги. Они должны
быть тактичными, разбираться в детской психологии. Профессиональные
преподаватели и квалифицированные воспитатели, физкультурные
руководители и вожатые сделают активный детский отдых
познавательным, развлекательным и, самое главное, безопасным.

Мы понимаем, как сильно родители переживают за своих
детей. Уверяем, вам не стоит беспокоиться! С детьми работают
опытные педагоги, которые обеспечат каждому ребенку надежную
опеку. Под контролем вожатых ребенок быстро вольется в
новый коллектив, научится выстраивать отношения с ровесниками,
станет более самостоятельным.

Попробуйте вспомнить, как вы сами хотели провести летние
каникулы? Скорее всего, в кругу старых и новых друзей!
В детском лагере ваш ребенок подружится с огромным количеством
ребят и в теплой компании отправится на поиски приключений.
Сложно найти лучший вариант для летнего детского отдыха
в Подмосковье.

Самый важный показатель «качества» отдыха для детей —
это яркие впечатления и приятные воспоминания. Если вы
сомневаетесь, куда отправить сына или дочь, обращайтесь
к нам! Мы подберем отдых для Вашего ребенка, исходя из
его интересов.

Детский клуб «Охотники за Удачей!» — туроператор внутреннего
туризма и детского отдыха в Подмосковье. Организация
внесена в реестр Ростуризма под № РТО 008600. Гражданская
ответственность застрахована компаний ПАО «СК ГАЙДЭ». Организация
внесена в Реестр организаций отдыха детей и их оздоровления в Московской области с 2019 года.

Какой налог взимается с выигрыша

При получении призов на участника возлагают обязанности по уплате налогов. Для лотерей стимулирующей направленности применяют ставку в размере 35%. НДФЛ начисляют за выигрыш, превышающий по стоимости 4 тысячи рублей.

На практике возможны 2 варианта развития событий:

• Организаторы самостоятельно делают перечисления в государственную казну. Для этого искусственно увеличивают стоимость приза на сумму налога. В правилах участников извещают, что часть выигрыша пойдет на оплату НДФЛ.
• Предприниматели перекладывают обязанности по расчетам с бюджетом на участников лотереи и сообщают в налоговую инспекцию о невозможности вычесть налог с призов в натуральном, а не денежном виде. Победителя письменно уведомляют о таком порядке до старта декларационной кампании.

Чтобы лотерея стала приятным событием, советуют внимательно изучать правила. Если организаторы не обозначают подробные условия мероприятия, от участия лучше отказаться.

Налог на прибыль

Пункт 4 ст. 264 НК РФ разрешает признать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы налогоплательщика на приобретение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы. Данный вид расходов является нормируемым и учитывается в размере, не превышающем 1% выручки организации. По мнению автора, в названную категорию расходов помимо стоимости призов, переданных победителям стимулирующих лотерей, могут войти все расходы, связанные с организацией и проведением лотереи (аренда, изготовление купонов и т.д.). В свою очередь, расходы на рекламные объявления в СМИ, содержащие информацию о розыгрыше, относятся к числу ненормируемых.

Главное в данном случае — доказать, что стимулирующая лотерея носит рекламный характер. Напомним, что реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона о рекламе). Объектом рекламирования может быть товар (работа, услуга), средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие, на привлечение внимания к которым направлена реклама.

Такое мероприятие, как стимулирующая лотерея, проводимая организацией торговли, чаще всего направлено на увеличение объема продаж. Об этом свидетельствует условие участия в лотерее — необходимость совершить покупку в конкретном магазине на определенную сумму (количество купонов, участвующих в розыгрыше, зависит от количества покупок)

Приурочивая розыгрыш к какому-либо событию, знаменательному для компании, можно привлечь внимание к самой организации, довести до потенциальных клиентов информацию о фирме, тем самым сформировать у нее положительный имидж (например, если акция проводится в связи с десятилетием работы фирмы на рынке). Естественно, что названные цели должны быть заявлены в условиях лотереи

Кроме того, для обоснования расходов как рекламных пригодятся локальные внутренние документы, такие как маркетинговая политика, приказы о проведении лотерей, исследования динамики продаж в период проведения предыдущих лотерей и т.д.

Еще один признак рекламы — направленность ее на неопределенный круг лиц — соблюдается, ведь участником лотереи может стать любой гражданин. В Письме от 18.07.2006 N 03-05-01-04/215 Минфин признает, что стимулирующая лотерея является формой рекламной акции, то есть мероприятием, проводимым в целях рекламы товаров, работ или услуг. В другом разъяснении (от 06.08.2004 N 03-06-06-03/1) сказано, что расходы, связанные с организацией, проведением, а также формированием призового фонда лотереи, проводимой фирмой, являются расходами на рекламу.

Датой осуществления прочих расходов при применении метода начисления признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, или последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). При этом расходы на приобретение призов следует признавать по мере утраты права собственности организации на них (см. Письмо ФНС России от 09.02.2005 N 02-3-08/571).

Поговорим о рекламе

Действующим законодательством установлены определенные ограничения на рекламу стимулирующих лотерей.

В силу ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» любая информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке, считается рекламой. В случае распространения такой информации в ней должны быть указаны:

• сроки проведения лотереи;
• источник информации об организаторе лотереи, о правилах ее проведения, количестве призов или выигрышей по результатам лотереи, сроках, месте и порядке их получения.

Нарушение указанных правил влечет за собой административную ответственность (ст. 14.3 КоАП РФ).