Нематериальные активы

Понятие и сущность обозначенных объектов собственности

В качестве нематериальных активов признаются авторские права, а также лицензии на осуществление некоторых видов деятельности, новые технологии производства, товарные знаки.

На сегодняшний день оценка значимости этой категории собственности организаций несколько изменилась, и в определенных отраслях экономики эта часть собственности приобретает более критичный характер, нежели материальное производственное имущество. Примером тому может послужить всемирно известный торговый знак «DELL», где непосредственно процесс производства компьютерной техники сосредоточен в руках сторонних подрядных организаций, работающих в странах, где стоимость рабочей силы гораздо ниже.

Интеллектуальная собственность, торговый знак или модель бизнеса той или иной компании порой имеют одно из главных значений, и при отсутствии должного внимания к этим элементам то или иное дело может потерпеть неудачу.

В ситуации, когда то или иное предприятие закупает оборудование, вопрос о капитализации понесенных затрат не встает. Невзирая на то, что эта категория имущества не имеет физического воплощения, она также способна оставаться источником дохода в течение продолжительного времени. И огромное число компаний несут немалые издержки на создание обозначенных активов, которые впоследствии позволят получать ощутимый доход. И в данном случае встает вопрос о том, какая часть этих затрат должна капитализироваться как нематериальный актив.

Если говорить о международном официальном определении данной категории имущества, то под ним подразумевают идентифицирующую не монетарную собственность, которая не имеет физической формы. Помимо обозначенных в предыдущем предложении эпитетов, то для признания компанией такого рода имущества на балансе последние должны контролироваться компанией, принести в дальнейшем экономическую выгоду, срок службы таковых должен составлять более года, а также существует возможность надежной оценки себестоимости таковых.

Практические примеры операций по данному счету

Предположим, что некое предприятие обратилось к агентству с просьбой создать видеоряд в рамках рекламной компании новой продукции. Стоимость заказа была выплачена авансом в полном объеме и составила  50,0 тыс.р. без НДС. После того, как видеоролик был получен, было установлено, что срок его полезной службы составил 14 месяцев, и метод амортизации был выбран как линейный. По истечению 4 месяцев созданный видеоряд был утерян.

В данном случае бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом:

• Дт 60 — Кт 51 – 50,0 тыс.р., предоплата за видеоряд;
• Дт 08 — Кт 60 – 50,0 тыс. р., вложение в объект нематериальной собственности;
• Дт 04 — Кт 08 – 50 тыс.р., принятие на баланс объекта;
• Дт 26 — Кт 04 – начисление амортизации за 4 месяца использования;
• Дт 91 — Кт 04 – списание остаточной стоимости актива по причине потери.

Требования к нематериальным активам

Для того, чтобы имущество можно было отнести к категории НМА, оно должно соответствовать ряду критериев:

• обладать свойствами, которые присущи основным средствам (эксплуатация не менее года с целью получения прибыли, возможность выделения объекта и определения его рыночной стоимости);
• не иметь физической формы.

Не менее важно наличие прав на имущество – это право компания при необходимости должна подтвердить соответствующими документами. Исходя из вышесказанного, к нематериальным активам можно отнести следующие объекты:

Исходя из вышесказанного, к нематериальным активам можно отнести следующие объекты:

• литературные, музыкальные и прочие произведения;
• всевозможные изобретения и опытные образцы;
• компьютерное программное обеспечение;
• товарные и обслуживающие знаки;
• базы данных;
• другие объекты, перечисленные в списке ПБУ 14/2007.

Деловая репутация тоже входит в состав НМА. Она определяется как разница между ценой покупки и балансовой стоимостью компании, а значит может быть как положительной, так и отрицательной.

К нематериальным активам нельзя отнести:

• незарегистрированные НМА, полезные модели и патенты;
• научные работы, по которым результаты являются отрицательными, незаконченными или оформленными ненадлежащим образом;
• финансовые объекты, целью приобретения которых является получение прибыли от передачи в пользование третьим лицам.

Выбытие в связи с истечением срока полезного использования

В момент принятия объекта нематериального актива к бухгалтерскому учету компания определяет срок его полезного использования. По истечении данного срока нематериальный актив требуется списать с бухгалтерского учета. Основанием для списания объекта нематериального актива является акт, который составляется специально организованной комиссией, ее состав определяется руководителем организации.

На основании составленного и подписанного акта о списании объекта нематериального актива, который утвержден руководителем компании, объект списывается с учета. Данный факт фиксируется записью в Карточке учета нематериальных активов.

Амортизация начисляется по нематериальному активу согласно ПБУ 14/2000 и прекращается с первого числа месяца, который следует за месяцем погашения полной стоимости нематериального актива.

Пример 1

Компания владеет нематериальным активом. Его первоначальная стоимость составляет $18000$ рублей без НДС. Срок полезного использования, в момент принятия объекта к учету был установлен — пять лет и заканчивается в декабре текущего года. Сумма амортизационных отчислений за период эксплуатации нематериального актива на счете $05$ «Амортизация нематериальных активов» по состоянию на $30$ ноября текущего года равна $17700$ рублей. Таким образом, в декабре текущего года бухгалтер должен сделать следующие записи в бухгалтерском учете:

Рисунок 1.

Оприходование НМА: основные проводки

Важным вопросом является отражение первоначальной стоимости объекта при необходимости оприходования нематериальных средств. На счете 04 бухгалтерского учета отображается первоначальная стоимость, которая уже сформирована и собирается на сч. 08. Если объект приобретения не подразумевает осуществления дополнительных затрат, то проводки по 04 счету (и прочим) будут следующими:

Операция	Дт	Кт
Затраты на приобретение	08	60, 76
Отражение входного НДС, если покупатель ведет учет НДС	19	60, 76
Сформирована первоначальная стоимость объекта НМА	04	08-5
Сумма НДС по объекту принята к вычету	68	19-2

Операция выбытия НМА осуществляется в следующих случаях:

• истек срок использования исключительного права;
• право продано или передано другому юрлицу;
• вследствие морального износа;
• внесен взнос в уставный капитал;
• выявлена недостача и др.

Списание нематериальных объектов происходит по остаточной стоимости (из первоначальной стоимости вычитаются амортизационные начисления за период его применения) на дебет сч. 91. Выручка от реализации или другого выбытия входит в состав прочих доходов по кредиту сч. 91:

• Дт 62 Кт 91 — реализация исключительного права;
• Дт 05 Кт 04 — величина начисленной амортизации по реализованному объекту;
• Дт 91 Кт 04 — остаточная стоимость объекта включена в расходы.

Понятие нематериальных активов (НМА)

Под нематериальными активами (НМА) понимают денежные вложения в нематериальные объекты с целью их дальнейшего использования и получения финансовой выгоды.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Основными критериям отнесения имущества к НМА являются:

• отсутствие у объекта материальной структуры;
• отличие объекта от других видов имущества;
• использование в производственных целях;
• способность приносить экономическую выгоду.

Также к категории НМА относят исключительное право на пользование компьютерными программами, а также право на изобретение и товарный знак.

Бухгалтерский учёт нематериальных активов

В плане счетов бухгалтерского учёта предусмотрен специальный счёт 04 «Нематериальные активы». НМА учитываются по первоначальной стоимости, амортизируются и отражаются на текущую дату с учётом морального износа.

С точки зрения бухучёта нематериальные активы можно классифицировать по разным категориям:

• по источнику поступления: приобретенные, полученные в дар, произведенные своими силами, внесённые учредителями в уставный капитал;
      
• по применению: применяются в производственной деятельности или нет;
      

Чтобы корректно отразить каждый объект нематериальных активов в бухгалтерском учёте, на него заводится карточка учёта (можно применять унифицированную форму НМА-1). В карточке учёта отражаются основные характеристики объекта, этапы его использования и выбытия.

Вне зависимости от стоимости НМА, списывать его можно только через амортизацию В соответствии с ПБУ 14/2007, делать это можно одним из трёх способов:

• линейное списание;
      
• списание пропорционально объёму произведённой продукции или выполненных работ;
      
• списание способом уменьшаемого остатка.

Для амортизации нематериальных активов применяется счёт 05:

Корреспонденция счетов при покупке НМА будет следующая:

• Дт 08 — Кт 60(76) — учтена стоимость покупки актива;
      
• Дт 19 — Кт 60(76) — учтён НДС по купленному объекту;
      
• Дт 04 — Кт 08 — объект НМА поставили на учёт;
      
• Дт 69 — Кт 19 — НДС по активу поставлен к вычету.

Если объект НМА был создан собственными силами:

• Дт 08 — Кт 76,71,70,69,60,10;
      
• Дт 04 — Кт 08.

Описание документа

Начальникам, менеджерам и бухгалтерам организации нужно вовремя получать актуальную информацию о состоянии счетов, ведь эти данные напрямую влияют на управленческие решения. Допустим, компании нужно заплатить поставщикам определенную сумму. При правильном бухгалтерском учете сотруднику достаточно заглянуть в документы, чтобы понять, есть ли в наличии необходимые деньги. Туда же добавляется информация о том, кто должен заплатить фирме, сколько средств лежит на депозите и т.д. Это очень удобно и существенно упрощает работу, особенно если речь идет о крупных компаниях.

Счета учета

Бухгалтерский счет

Чтобы понять, что такое план счетов, сначала нужно разобраться с понятием «счета бухгалтерского учета». Это способ отражения имущества по составу и источникам его образования. Хозяйственные операции тоже подлежат сортировке по денежным, натуральным и трудовым признакам. Неподготовленному человеку довольно сложно понять, что же скрывается за этим определением. Но на самом деле все гораздо проще: по сути бухгалтерский счет представляет собой таблицу, в которой указана следующая информация:

• Дебетовый оборот — сумма всех операций, отраженная в дебете.
• Кредитовый — все операции, отраженные в кредите.

Обратите внимание! Дебет (увеличение) располагается слева, а кредит (уменьшение) — справа. Можно сказать, что дебет — это то, что должны компании, а кредит — то, что она должна другим

Каждой операции для удобства присваивается двузначное число от 01 до 99. Это очень удобно, поскольку избавляет от необходимости каждый раз писать полное название актива. Вот как будет выглядеть упрощенный бухгалтерский счет :

Дебет	Кредит
Сальдо на начало: 50 000 руб.
7 000 руб. — поступило от ООО «Конструктор»	8 000 руб. — уплачено ООО «Стройматериалы»
3 000 руб. — поступило от ООО «Ягель»
Сальдо на конец: 52 000 руб.

План счетов

План счетов — это система регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности. Он используется в компаниях любой формы собственности (кроме финансовых организаций), применяющих двойной метод записи (корреспонденции счетов) для проводок. В плане указано 99 счетов БУ и еще 11 забалансовых. То, какой счет использовать, зависит от категории операции. Таким образом, в любой момент в документ можно заглянуть, чтобы уточнить актуальный номер бух.счета.

Пример плана счетов

Важная информация! Организация может установить рабочий план счетов, в котором будут использоваться только самые распространенные операции. Небольшие фирмы могут обойтись 15-20 позициями.

Документы подтверждающие создание/приобретение нематериальных активов

Основанием для отражения проводок по операциям с нематериальными активами являются первичные документы. Учетные записи в карточку НМА-1 и проводки по счету 04 осуществляются исключительно при наличии корректно оформленных документов-оснований. Документы, которые подтверждают приобретение нематериальных активов могут быть представлены в таблице ниже.

Более подробно читайте: Нематериальные активы. Формула. Расчет

Вид нематериального актива	Подтверждающий документ
Промышленное изобретение	Патент (выданный Федеральной службой по интеллектуальной собственности)
ЭВМ или БД (база данных), аудио и видео записи	Свидетельство о регистрации права при создании данного актива в организации, документы подтверждающие покупку НМА
Топология интегральные микросхемы	Свидетельство о регистрации права при создании данного актива в организации, документы подтверждающие покупку НМА
Товарный знак, наименование	Свидетельство о регистрации права, выданное Роспатентом
Деловая репутация	Договор купли-продажи организации в целом с регистрацией в Росреестре

Определение НМА

Нематериальными активами называется вложение средств в объекты без материальной формы для того, чтобы получить финансовую выгоду

Они являются важной составляющей процесса производства на предприятии. Для их учета применяется бухгалтерский счет 04

Внеоборотные фонды приходуются на сч. 04 при соблюдении следующих условий:

• они гарантированно являются экономически выгодными;
• предприятие имеет официальные права на эти фонды;
• есть возможность произвести идентификацию определенного актива среди прочих;
• планируемый срок использования составляет более года;
• можно отобразить в стоимостном выражении;
• они не имеют овеществленной формы.

Все эти параметры причисления актива к НМА должны выполняться одновременно.

Методика построения рабочего плана счетов организации

На основе типового Плана счетов бухгалтерского учета организация утверждает свой Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского и налогового учета. Организация может:

• для учета специфических операций по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов ;
• субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета . 

Рабочий план счетов организации является неотъемлемой частью ее учетной политики и прилагается к приказу об утверждении учетной политики. Его разработка организуется в соответствии с требованиями законодательства, а именно ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.Рабочий план счетов строится на основе типового Плана счетов и по принципам его построения: в развитие синтетического счета открываются субсчета, а затем аналитические счета. Порядок формирования рабочего плана счетов для конкретной организации обусловлен следующими факторами:

• отраслевая принадлежность организации;
• организационно-правовая форма организации;
• виды деятельности организации;
• объемные показатели по видам деятельности организации;
• организационная структура организации;
• наличие филиалов и обособленных структурных подразделений;
• необходимость формирования бухгалтерской отчетности в части детализации информации об отдельных объектах и другие . 

Рабочий план счетов бухгалтерского учета должен содержать полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского и налогового учета организации и обеспечить возможность оперативного получения полной информации по объектам бухгалтерского учета для принятия управленческих решений и составления бухгалтерской, налоговой и других видов отчетности. Исходя из того, что в основе построения плана счетов лежит экономический признак классификации объектов бухгалтерского учета, это позволяет определить максимальный уровень детализации информации по объектам бухгалтерского учета, что в свою очередь, является основой для разработки и утверждения возможного к применению количества аналитических счетов к синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета

Сформировать и оформить рабочий план счетов удобнее в виде таблицы, где должны быть указаны наименования и двузначные коды синтетических счетов, включенные в рабочий план счетов, наименования и коды субсчетов, которые открываются в организации к каждому синтетическому счету, а также аналитические счета.

Документы учетной политики, включая рабочий план счетов, стандарты экономического субъекта, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи, подлежат хранению экономическим субъектом не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз .

Инвентаризация счета МЦ.04

Для организаций проведение инвентаризации — обязательная процедура (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н). При этом ревизии должны подвергаться как балансовые, так и забалансовые счета.

Образец инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение вы найдете в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Подробнее ознакомиться с процедурой инвентаризации забалансовых счетов можно в этом материале.

Забалансовый учет инвентаря и прочего хозяйственного имущества ведется для контроля за его сохранностью. В силу этого инвентаризация подобного имущества — необходимость, позволяющая выявить фактическое наличие числящегося в учете имущества. В программе «1С:Бухгалтерия» предусмотрена дополнительная обработка, используемая в документе «Инвентаризация товаров на складе». Она позволяет инвентаризировать ценности на забалансовом счете МЦ.04.

Выбытие в связи с непригодностью к дальнейшему использованию

В работе организаций часто нематериальные активы по разным причинам становятся непригодными для последующего использования в производстве продукции (работ, услуг) или в управлении.

В таком случае списание объектов нематериальных активов производится на основании акта, который составляется специальной комиссией и утверждается руководителем организации. В акте обязательно указывается:

• первоначальная стоимость данного актива,
• сумма амортизационных отчислений за время эксплуатации,
• остаточная стоимость объекта,
• причины списания объекта с бухгалтерского учета,
• другие данные по списываемому объекту.

Передается утвержденный руководителем акт в бухгалтерию организации. Затем сотрудники бухгалтерии делают отметку о выбытии актива и осуществляют необходимые записи на счетах бухучета.

Вместе со списанием нематериального актива списываются суммы начисленной за период эксплуатации амортизации, при условии, что она учитывалась на счете $05$ «Амортизация нематериальных активов».

Согласно статьи $256$ Налогового кодекса Российской Федерации пункту 1 нематериальные активы — это амортизируемое имущество, которое используется налогоплательщиком для получения дохода.

Если нематериальный актив не может быть больше использован организацией в производственных целях, то он не может приносить предприятию доход. Соответственно, такой объект необходимо исключить из состава амортизируемого имущества.

Основываясь на пункте $2$ статьи $259$ НК РФ, начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с первого числа месяца, который следует за месяцем полного списания стоимости данного объекта или когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества на различном основании.

Так как объект нематериальных активов списывается с учета раньше, чем заканчивается срок его полезного использования, то часть первоначальной стоимости актива недоамортизированна. Учет сумм недоначисленной амортизации по нематериальным активам в целях налогообложения прибыли налоговым кодексом четко не определяется.

Замечание 2

При этом пунктом $1.8$ статьи $265$ НК РФ установливается порядок учета сумм недоначисленной амортизации по основным средствам. Согласно такого порядка суммы недоначисленной амортизации основных средств выводимых из эксплуатации можно включать в состав внереализационных расходов. Данные затраты считаются обоснованными, но не связанными с производством и реализацией.

Логично, но при этом рискованно, учитывать суммы недоначисленной амортизации по нематериальным активам, списываемых в связи с непригодностью к использованию, аналогично суммам недоначисленной амортизации по объектам основных средств.