Новые рекомендации ФНС о переквалификации

В качестве дополнения к вышерассмотренным критериям в Письме № ЕА-4-15/4674 специалисты ФНС добавили несколько признаков, по которым можно определить, что отношения по договору между сторонами именно трудовые:

• указана трудовая функция;

• не указан конкретный объем работ;

• в качестве вознаграждения установлена определенная ежемесячная сумма;

• работа выполняется с включением самозанятого в производственную деятельность заказчика;

• вознаграждение устанавливается и выплачивается исполнителю фиксировано в течение календарного года;

• исполнитель следует правилам внутреннего трудового распорядка, выполняет распоряжения заказчика;

• исполнителя привлекают к дисциплинарной ответственности;

• договоры заключаются систематически: на год или до окончания календарного года, а не разово;

• за исполнителем закреплена материальная ответственность;

• работодатель осуществляет контроль за работой исполнителя;

• налоговая отчетность предоставляется централизованно.

В качестве доказательств того, что отношения являются трудовыми, могут использоваться: кадровая документация (графики сменности, отпусков, командировок), расчетные листки и ведомости по выплате зарплаты, документация по контролю ухода и прихода исполнителя (пропуски, журналы регистрации, документы хозяйственной деятельности заказчика (счета-фактуры, путевые листы, товарные накладные) и документация по охране труда.

Когда самозанятый обязан выдавать чек

Оплата через банковский сервис

Отдельные банки предлагают компаниям специальные сервисы, обещая безопасные расчеты с самозанятыми и минимизацию налоговых рисков.

Такой сервис:

• проверяет статус самозанятого перед каждой выплатой — если исполнитель на момент платежа утратил статус самозанятого, платеж не проводится, и у компании обнуляются риски доначислений налогов и страховых взносов (как за работу с физлицом);
• формирует чек в личном кабинете компании — это позволяет не зависеть от действий самозанятого, который может прислать чек не вовремя, с ошибками или не выслать совсем;
• удерживает налог с каждой выплаты и своевременно перечисляет его в бюджет за самозанятого.

В каждом банке свой набор возможностей сервиса платежей с самозанятыми. Есть сервисы, позволяющие:

• отправлять платежи по реквизитам, номеру карты или телефона в любые банки РФ;
• добавлять исполнителей вручную или загружать реестр;
• управлять платежами через учетную систему компании по API — обмениваться документами, проводить платежи и загружать чеки без посещения личного кабинета.

В некоторых банках сервисы организованы таким образом, что компании достаточно пополнить счет для выплат исполнителям, а банкиры берут на себя остальные заботы — подключат к компании самозанятых, подготовят документы, оплатят услуги и пришлют чеки.

Переводы через банковские сервисы — услуга платная. Размер комиссий и набор услуг необходимо уточнять в обслуживающем банке (к примеру, процесс реестровых выплат на счета самозанятых доступен не во всех банках).

Информация ФНС

Ува­жа­е­мые пред­при­ни­ма­те­ли!

В со­от­вет­ствии с При­ка­зом ФНС Рос­сии от 22.01.2024 № ЕД-7-26/43@ «О вво­де в про­мыш­лен­ную экс­плу­а­та­цию при­клад­но­го про­грамм­но­го обес­пе­че­ния АИС «На­лог-3», ре­а­ли­зу­ю­ще­го ав­то­ма­ти­за­цию про­цес­са на­прав­ле­ния на­ло­го­вой (бух­гал­тер­ской) от­чет­но­сти в рам­ках 01 ДО через ин­тер­ак­тив­ный сер­вис «Лич­ный ка­бинет на­ло­го­пла­тель­щи­ка ин­ди­ви­ду­аль­но­го пред­при­ни­ма­те­ля» в на­ло­го­вый ор­ган», со­об­ща­ем о вво­де в про­мыш­лен­ную экс­плу­а­та­цию функ­цио­на­ла по на­прав­ле­нию на­ло­го­вой от­чет­но­сти через ин­тернет-сер­вис «Лич­ный ка­бинет на­ло­го­пла­тель­щи­ка ин­ди­ви­ду­аль­но­го пред­при­ни­ма­те­ля» (да­лее – функ­цио­нал) в на­ло­го­вые ор­га­ны с 01.04.2024.

Од­новре­мен­но со­об­ща­ем, что функ­цио­нал до­сту­пен для поль­зо­ва­те­лей в те­сто­вом ре­жи­ме и от­кры­ва­ет­ся по­этап­но. Пе­ре­чень де­кла­ра­ций бу­дет рас­ши­рять­ся: к 01.04.2024 ин­ди­ви­ду­аль­ным пред­при­ни­ма­те­лям бу­дут до­ступ­ны 20 форм на­ло­го­вой от­чет­но­сти.

На пер­вом эта­пе до­ступ­но на­прав­ле­ние сле­ду­ю­щих КНД:

-на­ло­го­вая де­кла­ра­ция по на­ло­гу, упла­чи­ва­е­мо­му в свя­зи с при­ме­не­ни­ем упро­щен­ной си­сте­мы на­ло­го­об­ло­же­ния (1152017);

-на­ло­го­вая де­кла­ра­ция по на­ло­гу на до­бы­чу по­лез­ных ис­ко­па­е­мых (1151054);

-све­де­ния о по­лу­чен­ных раз­ре­ше­ни­ях на до­бы­чу (вы­лов) вод­ных био­ло­ги­че­ских ре­сур­сов, сум­мах сбо­ра за поль­зо­ва­ние объ­ек­та­ми вод­ных био­ло­ги­че­ских ре­сур­сов, под­ле­жа­щих упла­те в ви­де ра­зо­во­го и ре­гу­ляр­ных взно­сов (1110011).

Сфор­ми­ро­вать ука­зан­ные де­кла­ра­ции мож­но в про­грам­ме «На­ло­го­пла­тель­щик ЮЛ», по­сле че­го не­об­хо­ди­мо под­пи­сать де­кла­ра­цию ква­ли­фи­ци­ро­ван­ной элек­трон­ной под­пи­сью и от­пра­вить файл в фор­ма­те .XML через ин­тернет-сер­вис «Лич­ный ка­бинет на­ло­го­пла­тель­щи­ка ин­ди­ви­ду­аль­но­го пред­при­ни­ма­те­ля». Поль­зо­ва­те­ли смо­гут опе­ра­тив­но от­сле­жи­вать ста­тус ка­ме­раль­ной на­ло­го­вой про­вер­ки, с воз­мож­но­стью по­лу­че­ния и по­сле­ду­ю­ще­го ска­чи­ва­ния всех преду­смот­рен­ных элек­трон­ным до­ку­мен­то­обо­ро­том с на­ло­го­вы­ми ор­га­на­ми до­ку­мен­тов, под­твер­жда­ю­щих от­прав­ку на­ло­го­вой де­кла­ра­ции в на­ло­го­вый ор­ган и ре­зуль­тат ее об­ра­бот­ки.

Бо­лее по­дроб­ную ин­фор­ма­цию мож­но по­лу­чить на сай­те www.nalog.gov.ru или по те­ле­фо­ну Еди­но­го Кон­такт-Цен­тра 8-800-2222-222.

Сотрудничество организации с плательщиками НПД: в чем преимущество

В таблице ниже рассмотрим особенности и преимущества сотрудничества компании и лиц, уплачивающих налог на профессиональный доход:

Когда договор с плательщиком НПД могут переквалифицировать в трудовой

Так как есть риск того, что заключенный между компанией и плательщиком НПД договор может являться фиктивным для получения налоговой выгоды, при осуществлении налогового контроля сотрудники ФНС проверяют наличие признаков, которые могут подтвердить формальный характер отношений заказчика и самозанятого исполнителя (Письмо от 28.12.2021 № СД-4-3/18371@).

Признаки трудовых отношений, которые исследуются сотрудниками налоговых органов при проверке договоров ГПХ, перечислены в ст. 15 ТК РФ и в Постановлении Пленума ВС РФ от 29.05.2018 №15. К таким признакам можно относятся:

• Предприятие является у самозанятого единственным заказчиком.

• Предприятие дает самозанятому материалы и инвентарь, помогает с клиентами.

• Плательщик НПД работает на территории заказчика по графику его штатных сотрудников.

• Оплата труда самозанятому осуществляется за выполнение трудовых функций, а не за результат его работы.

Безусловно, все признаки и обстоятельства, которые бы указывали на формальность взаимоотношений сторон, предугадать и полностью перечислить законодательно невозможно (Письме от 28.12.2021 № СД-4-3/18371@). Несмотря на это, налоговыми органами составляются типовые схемы, по которым нарушители уклоняются от соблюдения налогового законодательства. Поэтому ФНС России в своем Письме от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674 дала по этому поводу дополнительные разъяснения.

Самозанятый получил аванс когда выставлять чек

Что сказано в законе

Преимущества работы с самозанятыми через интернет-платформы

Наличие у лица, которое действует в качестве исполнителя, статуса самозанятого, является необходимым условием для применения специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» . Только заключение договоров с лицами, имеющих действующий статус самозанятого, позволяет компаниям не уплачивать налог на доходы физических лиц и страховые взносы.

Кроме того, организации при определении налоговой базы не учитывают расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг, имущественных прав) у самозанятых при отсутствии чека . Таким образом, наличие чека является обязательным условием для принятия в расходы по налогу на прибыль выплат в адрес самозанятых.

В этой связи заключение договора напрямую с самозанятым фактически возлагает на заказчика контроль за проверкой статуса привлекаемого лица и получением от него чеков для подтверждения своих расходов по налогу на прибыль, что в условиях большого количества привлеченных лиц может повлечь дополнительные операционные издержки.

В тоже время, использование интернет-платформы позволяет в автоматическом режиме проверять статус самозанятого перед заключением договора и фиксировать данное обстоятельство для возможности представления подтверждающего документа при налоговых проверках. Также интернет-платформа позволяет заказчику получать чеки от самозанятых в автоматическом режиме. Это исключает «человеческий фактор», в том числе умышленный уход самозанятых от уплаты налогов.

Налоговики исходят из того, что при установлении обстоятельств, свидетельствующих о необоснованной налоговой выгоде, особое внимание должно уделяться разумному объяснению причин совершения тех или иных операций с позиции хозяйственной необходимости .

Удобство работы с интернет-платформой является разумным обоснованием выбора компанией такого метода взаимодействия с самозанятыми.

Таким образом, при проведении налоговых проверок заказчик должен обосновать, как, где и в какой форме осуществлялся поиск, как проходила оценка квалификации привлекаемого лица, чтобы исключить факторы каких-либо предварительных договоренностей.

Заключение договоров с самозанятыми с привлечением интернет-платформ создает благоприятные обстоятельства, свидетельствующие о независимости участников: заказчика и исполнителя. При этом, как заказчик, так и исполнитель по факту не ведут преддоговорных переговоров и не могут заранее договориться о каких-либо нелегальных схемах взаимодействия. Позиционирование интернет-платформы в качестве специального ресурса, предназначенного исключительно для работы с самозанятыми, свидетельствует о реальности воли, в первую очередь, исполнителя выступать в отношениях с компанией именно как самозанятый, а не наемный сотрудник.

Кто они такие – самозанятые?

Самозанятые платят налог на профессиональный доход.

Профессиональный доход — это доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

Самозанятый по сути это ремесленник, эксперт, который работает сам на себя. Как правило, само занятый самостоятельно находит клиентов, несет какие-то расходы (маркетинговые, закупает сырье, обучения). Самозанятый самостоятельно контактирует с конечными клиентами, не имеет установленного графика работы, должностных инструкций итд.

Мы работаем в «полях» и на наших аудитах заметили рисковую тенденцию построение схем работы с самозанятыми.

В общем в зоне риска организации, которые выполняют для населения определенные услуги, при этом такие услуги выполняются «руками самозанятых», а сами компании аккумулируют входящий денежный поток от клиентов и осуществляют одновременно исходящие платежи в адрес самозанятых.

Ниже представлены наши выводы с опорой на судебную практику, которые могут стать причиной положенные в основу налоговых обвинений.

Давайте смоделируем типичную схему работы организации с использованием самозанятых с раскрытием рисковых признаков.

Организацию могут обвинить в использовании схемы по уклонению уплаты зарплатных налогов если:

• Самозанятые оказывают услуги только одной компании. Отсутствие сторонних чеков или других источников дохода у данного самозанятого, кроме одной организации, присваивает Вашим взаимоотношениям признак «трудовых», по-другому это называется «моноклиентство».

• Если договоры со всеми вашими самозанятыми имеют типовую форму, в которых еще услуги должны оказываться в соответствии с расписанием.

• Регистрация привлеченных физических лиц в качестве самозанятых осуществлена непосредственно до заключения договоров с организацией. (Этот критерий носит массовый характер).

  

  

  

  

  

  

  

  

  

• Функции, осуществляемые привлеченными самозанятыми относятся к виду деятельности компании, для осуществления которой необходим соответствующий штат работников.

• Количество привлеченных самозанятых превышает штатную численность самой компании.

• Клиенты осуществляют оплату за услуги, а компания на регулярной основе производило выплаты привлеченным самозанятым (например, врачам, тренерам итд.)

• Все условия для осуществления самозанятыми выполнения услуг в адрес конечных клиентов (помещение, инвернтарь) были предоставлены организацией.

• Самозанятые работают с клиентами Общества, во время, установленное в соответствии с его режимом работы и расписанием.

• Самозанятые не несут каких-либо расходов, связанных с оказанием услуг (приобретение материалов, оплата электроэнергии и аренды оборудования и другие).

• Самозанятые не получают не разовые задания, а являются участниками непрерывного процесса личного выполнения работы одного вида, с одинаковыми условиями, в интересах, под контролем и управлением компании.

• Акты приемки услуг не содержат индивидуализирующих признаков и не позволяют установить, какие именно работы (услуги) и в каком объеме были выполнены исполнителем (количество проведенных тренировок) и приняты заказчиком.

Как ни странно, большинство налогоплательщиков знают все эти признаки, чек – листы, но все равно становятся участниками «комиссии» и проверок.

Теорию знать конечно хорошо, но вот выстраивать свою корпоративную, налоговую структуру компаний – процесс которому такие чек-листы не помогут.

Глубина налоговой проверки 3 года. И такие не продуманные и уже «примитивные» схемы могут стать причиной доначислений за 3 года, а это уже большие суммы.