Строка в бухгалтерском балансе для денежных средств и их эквивалентов в 2023 году

Структура

Чтобы стало понятно, как заполнять ОДДС, рассмотрим его строение. На первый взгляд кажется, что он очень сложный. На самом же деле у него простая и логичная структура.

Перед таблицей приводится «шапка» – она такая же, как и в других формах финансовой отчётности:

Таблица разделена на 3 части – на текущие, инвестиционные и финансовые операции. В каждой части отражаются денежные потоки: приход – поступление за период, расход – платежи, которые делала компания.

К текущим относят операции, которые связаны с обычной деятельностью. Они преимущественно формируют прибыль компании или её убыток. Указание на то, что конкретно относится к текущим операциям и как заполнять эту часть ОДДС, приводится в самой таблице:

Инвестиционными считаются операции, связанные с созданием или выбытием внеоборотных активов. Это не только поступления от их продажи или траты, связанные с их приобретением (созданием), но и потоки от операций с долями или акциями других компаний, полученными или выданными займами, приобретёнными долговыми обязательствами – в том случае, если финансовые вложения делались не с целью перепродажи в короткий срок.

Финансовыми считаются операции по привлечению заёмных средств на долговой или на долевой основе, которые меняют размер капитала компании и его структуру. Например, полученный в банке кредит увеличивает капитал компании за счёт увеличения заёмных средств. Другой пример: из состава ООО вышел участник, компания выплатила ему стоимость доли, в результате чего её капитал уменьшился.

В конце ОДДС подводятся итоги – сальдо денежных потоков по всем типам операций и их остаток на конец периода:

Плюсы и минусы наличия

Положительные стороны наличия:

зрелость и простота конверсии. Их выгодно иметь с точки зрения бизнеса, потому что компания может использовать их для удовлетворения любых краткосрочных потребностей;
финансовое хранилище. Нераспределенный эквивалент — это способ хранения денег до тех пор, пока бизнес не решит, что с ним делать.

Отрицательные стороны наличия:

потеря дохода: иногда компании откладывают сумму в эквивалентах, которая превышает сумму, необходимую для покрытия срочных обязательств, в зависимости от рыночных условий. Когда это происходит, компания теряет потенциальный доход, так как деньги, которые могли бы принести более высокую прибыль в другом месте, были переведены на денежный счет;
низкая доходность: многие эквиваленты имеют доходность. Однако процентная ставка обычно низкая. Низкая процентная ставка имеет смысл, учитывая, что эквиваленты сопряжены с низким риском.

Раскрытие информации в финансовой отчетности по МСФО

Денежные средства и эквиваленты денежных средств представляются в Отчете о финансовом положении отдельной строкой.

Компания раскрывает следующую информацию относительно денежных средств и их эквивалентов в примечаниях к Финансовой отчетности:

состав денежных средств и их эквивалентов;
данные об остатках денежных средств и их эквивалентов, выраженных в иностранной валюте;
сумму имеющихся у компании значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, которые ограничены в использовании, с комментариями руководства относительно причин данных ограничений;
взаимоувязку денежных средств в Отчете о финансовом положении и Отчете о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств является перечнем денежных поступлений и выплат, которые позволяют согласовать входящий и исходящий остатки денежных средств и их эквивалентов на балансе, что позволяет оценить изменения чистых активов компании, ее финансовой структуры, а также способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков.

Потоки денежных средств – притоки (поступления) и оттоки (выплаты) денежных средств и их эквивалентов.

В Отчете о движении денежных средств представляются потоки денежных средств и эквивалентов денежных средств за отчетный период, сгруппированные в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность – основная приносящая выручку деятельность компании и прочие виды деятельности, не отнесенные к инвестиционной или финансовой деятельности.

При этом поступления – это денежные потоки от продажи товаров или оказания услуг, выплаты – это оплата поставщикам за товары и услуги, выплата зарплаты работникам и т.д. Потоки от операционной деятельности возникают из основной, приносящей доход деятельности компании, такие потоки являются результатом операций и других событий, которые учитываются при определении прибыли или убытка. Такая информация полезна для прогнозирования будущих денежных потоков от операционной деятельности, которая подтверждает достаточность денежных средств, например, для погашения кредитов, поддержания производственных мощностей или выплаты дивидендов.

Инвестиционная деятельность представляет собой приобретение и реализацию долгосрочных активов и прочих вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Денежные платежи/поступления, связанные с приобретением/продажей:

основных средств и нематериальных активов;
долевых или долговых инструментов других компаний, а также долей в совместных предприятиях.

Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменению в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

В состав денежных средств от финансовой деятельности входят денежные поступления от эмиссии:

акций или других долевых инструментов;
облигаций, займов, векселей и других заимствований;
денежные погашения заимствований.

Движение денежных средств по операционной деятельности в основном представляется косвенным методом, т.е. прибыль или убыток до налогообложения за отчетный период корректируется на величину изменения чистых оборотных активов.

Денежные средства по инвестиционной и финансовой деятельности представляются в финансовой отчетности прямым методом.

Отчет о движении денежных средств предоставляет информацию, которая позволяет оценить:

изменения чистых активов компании;
изменения финансовой структуры (в том числе ликвидность и платежеспособность компании);
способность компании контролировать объемы и время возникновения денежных потоков.

Практический пример учета денежных средств компании

Магазин ДомТехно за 31.12.2017 выполнил следующие финансовые операции: реализация товара наличными в кассе магазина на сумму 50 тыс. рублей, безналичным переводом – в размере 75тыс. рублей. Оплата поставщикам товара была произведена через расчетный счет, сумма перевода – 250 тыс. рублей. Также был произведен возврат денег покупателю через расчетный счет на сумму 5тыс. рублей и поступил возврат излишне перечисленных средств от поставщика в размере 25 тыс. рублей.

На начало дня остаток наличных в кассе – 15 тыс. рублей, на расчетном счете в банке – 350 тыс. рублей.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете:

50000 рублей – поступила оплата от покупателей в кассу в течение дня.

75000 рублей – поступление оплаты покупателей на расчетный счет.

250000 рублей – списаны деньги в счет оплаты поставщикам.

5000 руб. – возврат покупателю.

25000 руб. – возврат поставщика.

На конец рабочего дня сумма в кассе: 15 тыс. + 50 тыс. = 65 тыс. рублей.

На конец рабочего дня остаток на расчетном счете: 350 тыс. + 75 тыс. – 250 тыс. + 25 тыс. – 5 тыс. = 195 тыс. рублей.

Организация не имеет иных счетов (в т. ч. валютных), нет открытых вкладов. В связи с этим в бухгалтерской отчетности за 2017 год в строке 1250 будет указана сумма в размере 260 тыс. рублей.

Пример составления отчета о движении денежных средств

Основные признаки денежных эквивалентов

ДЭ требуется отражать в бухгалтерской отчетности. Для этого определяются инструменты отделения эквивалентов от иных финансовых поступлений. По каким признакам отличают денежные эквиваленты:

Вклады включены в состав финансовых вложений. Последние фиксируются в бухгалтерской отчетности согласно ПБУ 19/02. Указываются они в строке 58 «Финансовые вложения». Необходимо, для указания вложений в документах, указать их тип: долгосрочные и краткосрочные. Сроки определяются исходя из времени обращения или погашения.
ДЭ являются краткосрочными вложениями. Они указаны в пункте 23 ПБУ 23/2011. Это высоколиквидные вклады, доход от которых может быть получен в любой момент времени. Срок погашения в правилах бухгалтерского учета не определен, а потому данный вопрос может решать само предприятие. Нужно исходить из максимальной ликвидности. Самыми ликвидными в перечне денежных эквивалентов считаются депозиты до востребования. Примерные сроки прописаны в МСФО. В пунктах данного стандарта приводится небольшой срок обращения – три месяца с даты получения эквивалента.
ДЭ предназначаются для оплаты по краткосрочным обязательствам. Поэтому для рассматриваемых целей не подходят вклады, рассчитанные для долгосрочного инвестирования. О данном правиле можно прочитать в 6 пункте МСФО.
Доход от реализации можно заранее определить. Стоимость вложений практически не меняется.

ВАЖНО! Предприятие может зафиксировать свои дополнительные признаки, помогающие в определении ДЭ. Однако рассматриваемые критерии не должны вступать в противоречие с установленными правилами по ведению бухгалтерской документации

К ДЭ не могут относиться долгосрочные вложения. К примеру, предприятие открыло вклад, средства с которого можно будет снять только через год. Если деньги потребуются немедленно, получить их с данного вклада будет невозможным. Поэтому срочные и долгосрочные вклады не будут обладать признаками денежных эквивалентов, так как из них невозможно получить средства в любое время. ДЭ также не могут являться обязательства дебиторов перед предприятием. Данные выплаты сложно прогнозировать.

Энциклопедия решений. Денежные средства и денежные эквиваленты (строка 1250)

Денежные средства и денежные эквиваленты (строка 1250)

Денежные средства представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Отражаются указанные средства по строке 1250 бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Внимание

Существенная сумма денежных средств на расчетном счете в банке, у которого отозвана лицензия, раскрывается в разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса отдельной статьей (например, «Средства на счетах, операции по которым прекращены») (письмо Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027). В этом же письме Минфин России рекомендует отражать указанные средства в учете следующим образом:

— с момента отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций до момента подачи организацией заявления на закрытие расчетного счета в такой кредитной организации и возврат средств — на счете 55 «Специальные счета в банках»;

— после подачи заявления указанные средства отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В процессе своей деятельности организации постоянно ведут внутренние и внешние денежные расчеты.

К внутренним расчетам относятся расчеты с персоналом по заработной плате и прочим операциям, с подотчетными лицами. К внешним — расчеты с поставщиками, покупателями, кредиторами и др. Денежные расчеты могут производиться либо наличными деньгами, либо в безналичной форме путем перевода денежных средств с банковских счетов. Каждая операция, связанная с движением денежных средств, оформляется первичными документами, предусмотренными для каждого конкретного случая. Учет денежных средств ведется на соответствующих счетах бухгалтерского учета (счета 50-59).

В указанной строке приводятся данные и о денежных эквивалентах — высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», далее — ПБУ 23/2011). При этом учетной политикой должны быть определены подходы, используемые организацией для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений (п. 23 ПБУ 23/2011).

Иными словами, смысл приобретения денежных эквивалентов в том, что они могут быть быстро обращены в заранее известную сумму денежных средств, принося при этом организации экономическую выгоду. Поэтому по своей природе они являются краткосрочными активами.

К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например:

— открытые в кредитных организациях депозиты до востребования (п. 5 ПБУ 23/2011);

— привилегированные акции, приобретенные незадолго до срока их погашения и с указанием конкретной даты их оплаты (параграф 7 МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств»);

— векселя Сбербанка России со сроком погашения до трех месяцев (информационное сообщение Минфина России от 21.12.2009 «О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности»);

— суммы займа, исходя из предусмотренных условиями договора займа сроков и порядка возврата заемщиком полученной суммы займа (например, возврат по первому требованию заимодавца) (письмо Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

К денежным эквивалентам также могут быть отнесены и финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

В любом случае критерии отнесения того или иного краткосрочного актива к денежным эквивалентам необходимо закрепить в учетной политике организации (п. 23 ПБУ 23/2011).

Таким образом, при заполнении строки 1250 используется информация о дебетовых остатках по счетам учета денежных средств:

— 50 «Касса» в части денежных документов и наличных денежных средств, находящихся в кассе компании, как в рублях, так и в иностранной валютах;

— 51 «Расчетный счет» в части безналичных денежных средств, числящихся на расчетных счетах;

— 52 «Валютный счет» в части безналичных денежных средств, числящихся на валютных счетах;

— 55 «Специальные счета в банках» в части денежных средств, числящихся в аккредитивах, ссудных счетах, беспроцентных депозитах (денежные средства, размещенные на депозитных счетах, по которым начисляют доход, отражают в составе финансовых вложений по строкам или 1240 бухгалтерского баланса);

— 57 «Переводы в пути» в части денежных средств, сданных инкассаторам для зачисления на расчетный счет и не зачисленных на дату составления отчетности.

Прочие денежные средства

Кроме денежных счетов и денежных эквивалентов, у компаний могут быть и другие виды денежных средств. Это могут быть остатки наличных денег, которые хранятся в кассе, а также денежные средства, находящиеся на депозитных счетах или в инвестиционных фондах.

Прочие денежные средства включают суммы, которые доступны для использования, но не относятся ни к денежным счетам, ни к денежным эквивалентам. Они могут быть использованы для оплаты текущих расходов, погашения задолженности или инвестирования в долгосрочные активы.

Обладание различными видами денежных средств позволяет компаниям иметь гибкость в управлении своими финансами. Они могут использовать прочие денежные средства для обеспечения платежеспособности и минимизации рисков. Эти средства также могут использоваться для получения дополнительных доходов через инвестирование в финансовые инструменты с высокими процентными ставками или доходностью.

Учет прочих денежных средств важен для правильного планирования финансовых ресурсов и принятия решений о расходах и инвестициях. Отслеживание и контроль над прочими денежными средствами помогает компаниям эффективно управлять своими финансами и достигать своих финансовых целей.

Что может увеличить денежные средства в балансе?

Компании могут увеличивать денежные средства за счет роста продаж, сбора просроченных счетов, контроля расходов и финансирования и инвестиций. Данные варианты отражены в таблице ниже.

Вариант прироста	Характеристика
Рост продаж	Рост продаж обычно означает более высокий уровень наличности в балансе. Когда компания осуществляет продажу за наличные, учетные записи должны увеличить счет продаж в отчете о прибылях и убытках и счет денежных средств в балансе. Когда она получает оплату наличными по кредитным счетам, компания переводит суммы с дебиторской задолженности в наличные. Инновационные и качественные продукты, целенаправленный маркетинг и превосходное обслуживание клиентов являются одними из способов последовательного достижения более высоких продаж и получения конкурентного преимущества на рынке.
Управление дебиторской задолженностью	Некоторые продажи осуществляются за наличный расчет, а другие в кредит. Баланс дебиторской задолженности в разделе текущих активов баланса содержит неоплаченные кредитные счета. Хотя бизнес может получить большую часть платежей в течение периода выставления счета, некоторые счета просрочены, в то время как другие не подлежат взысканию. Более строгие процедуры кредитного контроля, такие как уменьшение кредитных лимитов для клиентов, которые опоздали в прошлом, или отказ от кредитов клиентам, испытывающим финансовые затруднения, могут сократить количество просроченных счетов и увеличить поток денежных средств. Отправка автоматических напоминаний по электронной почте, отслеживание просроченных клиентов и предоставление скидок на досрочное погашение счетов-фактур — это некоторые из других способов управления дебиторской задолженностью и увеличения денежных средств на балансе.
Контроль расходов	Контроллинг расходов увеличивает уровень наличности. Рост продаж является важным, но недостаточным условием для увеличения денежных средств. Например, если увеличение продаж на пять процентов требует увеличения расходов на маркетинг на семь процентов, уровни наличных денег могут фактически уменьшаться, а не увеличиваться. Компании несут переменные затраты, такие как прямые затраты на рабочую силу и сырье. Компании также зафиксировали накладные расходы, такие как зарплата административного персонала и реклама. Ведение переговоров о лучших условиях с поставщиками и корректировка производственных сдвигов для учета растущего или падающего спроса — это способы управления переменными затратами. Оптимизация бизнес-процессов, сокращение командировок и использование подрядчиков вместо штатных сотрудников — вот несколько способов сократить накладные расходы.
Финансирование и инвестиционная деятельность	Компании могут увеличить уровень денежных средств за счет финансирования и инвестирования. Финансовая деятельность включает в себя поступления от банковских кредитов и от выпуска акций или облигаций для инвесторов. Для малых предприятий, которые могут не иметь свободного доступа к финансовым рынкам, вливание денежных средств от партнеров-основателей, венчурных капиталистов и инвесторов-ангелов увеличит денежные средства в балансе. Выплата дивидендов и процентов от инвестиций в акции и облигации также увеличивает уровень денежных средств. Продажа избыточных инвестиций в основной капитал, таких как региональные офисы, распределительные центры, избыточное оборудование или неиспользованные автомобили, увеличивает денежные средства на балансе.
Другие	Другие способы увеличения денежных средств включают продажу инвестиций в дочерние компании или выделение бизнес-единиц.

Энциклопедия решений. Денежные средства и денежные эквиваленты (строка 1250 бухгалтерского баланса)

Отражаются указанные средства по строке 1250 бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Внимание

В процессе своей деятельности организации постоянно ведут внутренние и внешние денежные расчеты.

К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например:

— открытые в кредитных организациях депозиты до востребования (п. 5 ПБУ 23/2011);

— 51 «Расчетный счет» в части безналичных денежных средств, числящихся на расчетных счетах;

— 52 «Валютный счет» в части безналичных денежных средств, числящихся на валютных счетах;

Как формировать показатели

Формирование государственного бюджета

Денежные средства государства представляют собой фонд накопления и распределения, который называется государственным бюджетом.

Денежные средства поступают в государственный бюджет и расходуются согласно бюджетным программам. Государственный бюджет постоянно взаимодействует со всеми звеньями финансовой системы страны и поэтому денежные средства направляются в те сферы, где они более всего необходимы.

Денежные средства поступают в государственный бюджет за счет различных источников.

Денежные средства налогоплательщиков. Данный источник поступления денежных средств регулируется Налоговым кодексом РФ. Так, разные субъекты хозяйствования и физические лица должны начислять и уплачивать различного рода налоги. Для юридических лиц — это, как правило, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, специальные налоги (имущественный, транспортный) и т.д. Физические лица, в основном, перечисляют в государственный бюджет налог на доходы физических лиц, налог на имущество или полученное наследство.
Денежные средства от операций с государственными ценными бумагами. Для пополнения бюджета страны и перераспределения денежных средств между различными секторами экономики, государство осуществляет выпуск и размещение ценных бумаг. Прибыль от реализации государственных ценных бумаг, государство использует для покрытия кассовых разрывов в государственном бюджете или покрытия дефицита бюджета.

Для распределения денежных средств государства, формируется бюджет страны на определенный период, где отражены прогнозы по поступлению денежных средств на основании предыдущих периодов и прочих расчетов и план по их использованию (распределению). Бюджет должен предусматривать все возможные колебания (инфляцию, изменения на рынке, в стране и т.д.).

Распределение денежных средств может быть как плановым: заработная плата работникам бюджетных учреждений, выплата пенсий, стипендий, пособий, так и в рамках целевого финансирования, когда в бюджете заложено предстоящее финансирование какого-либо предприятия, деятельность которого важна на государственном уровне.

Замечание 3

Важно, чтобы денежные средства государства всегда находились в нужном объеме для поддержания основных функций страны, для этого необходим контроль их поступления и расходования. Для контроля и управления денежными средствами государства, предусмотрены различные учреждения, которые осуществляют надзор и контроль целевого использования денежных средств

Для контроля и управления денежными средствами государства, предусмотрены различные учреждения, которые осуществляют надзор и контроль целевого использования денежных средств.

Выводы

Основные моменты этой главы можно резюмировать следующим образом.

Необходимость составления отчета о движении денежных средств:

денежные средства важны потому, что ни одна компания не может функционировать без них;
отчет о движении денежных средств предназначен для того, чтобы показывать движение денежных средств за период;
отчет о прибылях и убытках не позволяет судить о движении денежных средств, поскольку он показывает не денежные поступления и платежи, а выручку и расходы;
прибыль (убыток) за период почти никогда не совпадает с полученными за период денежными средствами;
отчет о движении денежных средств — одна из основных форм финансовой отчетности наряду с отчетом о прибылях и убытках и балансом.

Подготовка отчета о движении денежных средств:

отчет о движении денежных средств имеет три раздела:
- денежные потоки от операционной деятельности;
- денежные потоки от инвестиционной деятельности;
- денежные потоки от финансовой деятельности;
итоговый результат отчета — чистый прирост или уменьшение денежных средств и их эквивалентов за период;
этот результат можно проверить. Если прибавить его к входящему остатку денежных средств и их эквивалентов, то должен получиться исходящий остаток.

Определение денежного потока от операционной деятельности:

чистые денежный поток от операционной деятельности можно определить прямым или косвенным методом;
прямой метод основан на анализе данных о всех денежных поступлениях и платежах за период, а косвенный — на использовании информации отчета о прибылях и убытках и баланса компании;
при косвенном методе к чистой операционной прибыли за период прибавляют начисленный при ее расчете износ и затем корректируют результат на изменение запасов, дебиторской и кредиторской задолженности за период.

Интерпретация отчета о движении денежных средств:

отчет о движении денежных средств показывает основные источники и использование денежных средств;
анализ данных о движении денежных средств за несколько периодов позволяет выявить тенденции в финансировании и инвестировании и предсказать действия руководства компании.