Порядок выплаты дивидендов учредителям в ооо в 2021 году

Наш ответ

На практике возможна ситуация, когда компания по итогам отчетных периодов получает прибыль и выплачивает промежуточные дивиденды, а год заканчивает с убытком. Здесь возникает риск, что по итогам года промежуточные суммы в целях налогообложения потеряют свой статус дивидендов.

По мнению контролирующих органов, такие выплаты перестают соответствовать определению дивиденда, содержащемуся в п. 1 ст. 43 НК РФ. Напомним, что в этой норме указано, что дивидендом признается доход акционера или участника общества именно при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. Налоговики считают, что при получении убытка по окончании текущего (налогового) периода (то есть при отсутствии по итогам года прибыли, остающейся после налогообложения) доход, выплаченный акционерам (участникам) в виде сумм распределенной им прибыли (промежуточных дивидендов), не может квалифицироваться как дивиденды.

Такой позиции придерживаются налоговые органы и Минфин России (см., например, письма ФНС России от 19.03.2009 N ШС-22-3/210@, УФНС России по г. Москве от 15.07.2009 N 16-12/072669@, Минфина России от 05.03.2009 N 03-03-05/31).

Поэтому, если на конец налогового периода по данным бухгалтерской отчетности у налогоплательщика образовался убыток, дивиденды, выплаченные за счет промежуточной чистой прибыли в течение года, то есть до окончания налогового периода, не могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли как дивиденды по результатам этого налогового периода.

С учетом вышесказанного можно сделать следующий вывод: отсутствие прибыли после налогообложения по итогам года автоматически превращает выплаченные за этот год промежуточные дивиденды в некий «иной доход» участников общества в целях налогообложения.

Налоговые последствия переквалификации дивидендов

в иной доход

Участник	Налог и ставка по прочему доходу	Налоговые последствия для участников	Налоговые последствия для ООО
Физлицо — резидент РФ	НДФЛ — 13%	Может возникнуть недоимка, если при расчете налога ООО применяло «дивидендный» вычет (учитывало дивиденды, полученные самим ООО). Если ООО не сможет доудержать налог, то участник должен будет доплатить налог сам на основании присланного ИФНС уведомления	Если налог удержан не полностью (из-за применения «дивидендного» вычета) и доудержать его нет возможности, то ООО должно сообщить ИФНС и участнику о невозможности удержать налог и о сумме налога. В этом случае нужно также подать уточненные расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ
Российская компания	— если ОСН — налог на прибыль по ставке 20%; — если УСН — налог по ставке исходя из объекта налогообложения	ООО при безвозмездной передаче денег налоговым агентом не является. Поэтому участник должен уплатить налог самостоятельно. Кроме случая, когда доля участия в ООО больше 50%. Ведь тогда подарки от «дочек» не облагаются	ООО должно подать уточненные декларации по налогу на прибыль, в которых отражались выплаченные дивиденды. Сумма налога на прибыль, перечисленная ООО как налоговым агентом, становится переплатой. Поэтому общество может обратиться в ИФНС за ее зачетом (возвратом)
Физлицо — нерезидент РФ	НДФЛ — 30%	У участников как у налогоплательщиков есть обязанность доплатить налог. Но взыскать с них налог у ИФНС возможности нет. Поэтому требование об уплате налога ИФНС предъявит налоговому агенту	ООО как налоговый агент должно потребовать у участников вернуть часть дивидендов в сумме неудержанного налога. И доплатить налог в бюджет. Иначе ООО при проверке могут оштрафовать за неполное удержание налога и взыскать с него неудержанный налог. Также следует подать уточненки: — по компаниям — налоговый расчет по налогу на прибыль; — по физлицам — расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ
Иностранная компания	Налог на прибыль — 20%

Но иногда с ИФНС можно поспорить. Так, для целей налогообложения дивидендом признается любой доход участника, полученный от ООО при распределении чистой прибыли пропорционально его доле <9>.

Следовательно, когда все эти условия соблюдены, выплаты в пользу участников должны расцениваться как дивиденды, даже если и были нарушены требования Закона об ООО.

Налог на прибыль организаций для Вашей организации

В случае переквалификации по окончании года выплаченных акционерам сумм организация не включает в состав расходов указанные суммы, так как такие затраты рассматриваются как безвозмездно переданное акционерам имущество (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письмо ФНС России от 19.03.2009 N ШС-22-3/210@).

Статья 422 НК РФ: выплаты, не облагаемые страховыми взносами

Государственные пособия

Речь идёт о пособиях, которые выплачиваются сотруднику в соответствии с законодательством РФ. Сюда входят выплаты по безработице, по беременности и родам, по уходу за ребёнком. Больничные, независимо от источника их финансирования, также считаются госпособиями и не облагаются страховыми взносами

При этом важно помнить, что пособия по временной нетрудоспособности облагаются НДФЛ.

Компенсационные выплаты

В пп. 2 п.1 ст. 422 НК РФ перечислены все виды компенсаций, которые работодатель может выплачивать сотрудникам в пределах норм, установленных законодательством. Это компенсации в случае:

травматизма;
расходов на питание, жильё или топливо;
предоставления натурального довольствия, положенного сотрудникам;
расходов физлица, выполняющего работы или оказывающего услуги по гражданско-правовому договору;
увольнения работников;
расходов на профподготовку и повышение квалификации сотрудников;
трудоустройства работников, уволенных в связи с сокращением штата;

Компенсации за вредные и тяжёлые условия труда и за неиспользованный отпуск в этот перечень не входят, и на них начисляются взносы.

Командировочные

Отдельно рассматриваются компенсации, связанные с командировками, их ещё называют суточными. Ранее такие выплаты, независимо от их размера, не облагались НДФЛ, но сейчас для них определены нормированные суммы — 700 рублей в сутки по России и 2500 рублей в сутки за пределами РФ. Если ежедневные расходы на сотрудника в командировке превышают установленный лимит, то на них начисляются взносы.

Материальная помощь

Согласно подп. 3 и подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ страховыми взносами не облагаются такие виды материальной помощи, как:

выплаты в связи со смертью близкого члена семьи (ребёнка, супруга или родителя);
выплаты при рождении или усыновлении (удочерении) ребёнка, не превышающие 50 000 рублей и выплачиваемые в течение первого года после события;
матпомощь в связи со стихийными бедствиями или чрезвычайными ситуациями, например, компенсация за восстановление жилья после пожара, полная или частичная оплата операции, необходимой работнику после несчастного случая и т.д.;
выплаты работникам, пострадавшим от терактов на территории РФ;
прочие выплаты (бенефиты, подарки), не превышающие 4000 рублей за один отчётный период, равный календарному году.

Страхование работников

Здесь говорится о выплатах, которые производятся по договорам добровольного медицинского страхования (ДМС). Они не облагаются взносами при условии, что срок страховки и обслуживания работников в медучреждениях не меньше года.
Если работодатель, например, предоставляет сотрудникам возможность пройти разовую диспансеризацию или вакцинацию и для этого заключает договор с поликлиникой, то все сопутствующие расходы будут облагаться взносами, поскольку срок медицинского обслуживания в рамках диспансеризации и вакцинации меньше года.

Прочие виды необлагаемых выплат

Сюда можно отнести выплаты, не объединённые в какую-либо категорию, но приведённые в статье 422 НК РФ.

Расходы на форму и обмундирование сотрудников, положенных им по закону.
Выплаты работодателя в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ, которые представляют собой взносы в рамках программы пенсионного софинансирования. Они не должны превышать 12 000 рублей в год на одного сотрудника.
Оплата проезда или перелёта к месту отпуска и обратно для работников, которые проживают в районах Крайнего Севера или в местностях, приравниваемых к таким районам. В расходы также входит стоимость провоза багажа до 30 кг. Оплата проезда неработающих членов семьи работника (мужа, жены или детей младше 18 лет) также не облагается страховыми взносами. В случае отпуска за пределами РФ необлагаемыми выплатами считаются расходы на проезд от места отправления до пункта прохождения пограничного контроля.
Оплата обучения работников по основным и дополнительным программам профессионального образования.
Возмещение работникам расходов на выплаты процентов по кредитам, оформленным с целью покупки или строительства жилья.
Выплаты в виде безвозмездно переданных денежных средств или иного имущества работникам, которые призваны на службу в Вооружённые силы РФ по мобилизации, либо проходят военную службу по контракту.

Условия применения УСН: актуальные лимиты и требования

Есть три основных ограничения на применение упрощённого режима. На него не могут перейти:

Компании, в которых доля участия других организаций больше 25%.
Компании, у которых есть филиалы (другие обособленные подразделения на упрощёнке открывать можно).
Компании и ИП, которые занимаются определёнными видами деятельности, — например, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, ломбарды, инвестиционные фонды, нотариусы. Полный перечень таких видов деятельности можно посмотреть в статье 346.12 НК РФ.

Кроме того, чтобы соблюдать ограничения, бизнес на упрощённом режиме также не должен превышать лимит дохода, численности сотрудников и остаточной стоимости основных средств.

Фото: «Расплата» / Warner Bros. Pictures

Стандартные ограничения для применения упрощённой системы в 2024 году такие:

доход компании или ИП — не больше 199,35 миллиона рублей;
средняя численность сотрудников — не больше 100 человек;
остаточная стоимость основных средств — не больше 150 миллионов рублей.

Если налогоплательщики превышают лимиты УСН, они не теряют право использовать этот режим налогообложения. Есть допустимый уровень превышения лимитов. За превышение бизнесу нужно будет платить налог УСН по повышенной ставке. О размере ставок будем говорить .

Допустимое превышение лимитов упрощённого режима:

доход компании или ИП — от 199,35 до 265,8 миллиона рублей;
средняя численность сотрудников — от 101 до 130 человек.

Если бизнес выходит за пределы допустимого превышения, он утрачивает право на применение УСН с начала квартала, в котором появилось превышение. С этого периода компании или ИП придётся переходить на общую систему налогообложения: вести учёт и платить обязательные платежи по её условиям.

Если бизнес снова начнёт соответствовать требованиям, он сможет вернуться на этот режим — но не раньше чем через год.

Например, если компания потеряет право применения УСН в марте 2024 года, снова работать на этом режиме она сможет только с 1 января 2026 года. Для этого до конца 2025 года ей нужно будет подать заявление о переходе. Подробнее о переходе на упрощённый режим говорим .

Какие лимиты действуют при переходе на упрощёнку с других режимов? Если бизнес планирует перейти на упрощённый режим в 2025 году, он должен отвечать таким требованиям:

Изменится порядок отчётности ИП

Уведомления

В 2023 году можно было уведомить ФНС об уплате налога двумя способами:

Подать отчёт-уведомление об уплате налога.
Заполнить специальные поля в платёжке, чтобы налоговая понимала, что документ выполняет роль уведомления.

С 1 января 2024 года второй способ будет недействителен. Банки перестанут принимать платёжки, а налоговые уведомления станут обязательными для всех.

В прошлом году ФНС не начисляла пени:

если предприниматели не подали уведомление;
подали на меньшую сумму;
подали, а его не приняли.

Штраф за неуплату авансовых ежеквартальных платежей не применяется. Налоговая штрафует только за неуплату годовой суммы, а за квартальные просрочки наказывают пенями.

Заявления

В 2023 году ФНС требовала подавать заявления для уменьшения налогов на сумму уплаченных взносов. Теперь ИП на УСН (упрощённой системе налогообложения) делать это не нужно.

Раньше заявления показывали налоговой, какую сумму взноса уплатил ИП, чтобы снижать налог на эту сумму. Сейчас налоговая будет смотреть сумму уплаченных взносов в годовой декларации.

Бухгалтерия

В 2024 году появятся новые формы налоговой отчётности. ИП на УСН за 2023 год будут отчитываться уже по новым бланкам.

ИП на ОСН (общей системе налогообложения) уже привыкли, что форма декларации меняется каждый год, и 2024 не станет для них исключением.

Более того, изменится и Книга учёта доходов и расходов (КУДиР). В неё добавили новый раздел (V). В нём учитываются взносы, которые только подлежат уплате. Это связано с тем, что ФНС утвердила новый порядок уменьшения налоговых платежей на сумму взносов, которые ИП платит за себя.

Замещающие облигации

До 2022 года для инвесторов, которые хотели получать доход в валюте, интересным вариантом были еврооблигации в долларах и евро.

Еврооблигации — это долговые бумаги российских компаний, выпущенные за рубежом и номинированные в валюте.

Но потом Национальный расчётный депозитарий попал под санкции Евросоюза, и у инвесторов возникли сложности с получением купонов по таким облигациям. Летом 2022 года у российских компаний появилось право взамен еврооблигаций выпускать замещающие облигации. Они тоже номинированы в валюте, но купоны приходят в рублях в пересчёте по курсу ЦБ.

Закон № 389-ФЗ урегулировал ряд вопросов, связанных, в частности, с налогообложением таких замещающих облигаций.

В соответствии с внесёнными в ст. 214.1 НК РФ изменениями, в случае замещения облигаций иностранных организаций на замещающие облигации российских организаций налоговая база по такой операции не определяется.

При этом, когда инвестор решит продать полученную в результате замещения облигацию, то в качестве документально подтверждённых расходов у него будут признаваться расходы по приобретению замещённых еврооблигаций, которыми он владел до их обмена.

Важно отметить, что такие правила будут действовать только при условии, что инвестор владел еврооблигацией до 1 марта 2022 года включительно

Иные нововведения для исчисления и уплаты взносов на страховку

В соответствии со ст.422 НК РФ в предусмотрены выплаты, по которым страховые взносы не начисляются:

суточные суммы сотрудникам, трудящихся по разъездному режиму;
надбавки, производимые за выполнение работы вахтовым методом.

Освобождение от уплаты взносов на страховку действует в части законодательной нормы, которая применяется для суточных сумм во время командировок: 700 рублей за день, проведенный в рабочей командировке в пределах Российской Федерации, и 2500 рублей за день, проведенный в служебной командировке заграницей. При отправке сотрудников на новые территории России (ДНР, ЛНР, Херсонская обл. и Запорожская обл.) для восстановления необходимой для жизни инфраструктуры и проведению работ по обеспечению качественных условий жизнедеятельности населения взносы не распространяются на сумму в размере 8480 рублей ежедневно.

С начала 2024 г также освобождаются от уплаты страховых взносов компенсационные начисления для дистанционных сотрудников, которые используют в своей работе личное или арендованное техническое оборудование, программное обеспечение и пр.

Страховыми взносами не будут облагаться возмещенные суммы за использование данных средств в одном из следующих размеров:

сумме по трудовому договору, а также иных документов (локальных нормативных актов, допсоглашения, коллективного договора) до 35 рублей в день;
документально подтвержденных расходов.

При отсутствии документов, подтверждающих суммы пользования техническими средствами в рабочих целях компенсация для дистанционных работников выплачивается на усмотрение работодателя, но в пределах законодательно установленной нормы.

Обновления в бухучёте

ГИРБО

С 2023 года некоторые юрлица вправе уменьшать доступ к их бухотчётности в системе ГИРБО. Чтобы использовать такое ограничение, нужно иметь разрешение Правительства РФ — ведомство вправе определять список таких компаний.

Доступ можно ограничить, если:

имеется решение Центробанка или Правительства РФ;
организация входит в реестр компаний ОПК или является стратегическим предприятием или юрлицом, в отношении которого недружественные страны могут установить санкции или ограничения.

ФСБУ

Минфин масштабно перерабатывает действующие правила бухучёта. С 2022 года обязательно нужно применять ФСБУ — 6/2020, 26/2020, 25/2018, 27/2021.

В 2023 году не будет стандартов, обязательных к применению именно с этого года. Однако в будущем году планируется внести несколько корректировок в действующие ФСБУ. С 2024 года нужно обязательно применять ФСБУ 14/2022 по нематериальным активам.

Обязательный аудит

Непубличным АО можно будет не проводить обязательный аудит. Скорректировали не налоговые нормы и положения, а статью 67.1 ГК РФ и статью 88 Закона № 208-ФЗ. Не проводить аудит разрешено при выручке до 800 млн. руб. и размерах активов до 400 млн. руб. Если эти показатели соблюдаются в 2021 году, то не требуется проводить аудит бухгалтерской отчётности за 2022 год.

Важно! Компании по своему желанию могут добровольно проводить аудит, для чего решение принимается на общем собрании акционеров.

Путевые листы

С марта 2023 года путевые листы могут быть электронными. Их нужно подписывать УКЭП на Госуслугах. В документе нужно фиксировать:

срок действия;
кто составил;
какой транспорт;
кто водитель;
какие виды перевозки и сообщения.

Владелец путёвки может указать и иную информацию, если ему это нужно. Однако пока не понятно, как именно водитель будет показывать инспекторам ГИБДД этот электронный путевой лист.

Справка № 182н

Эта справка была нужна работодателям для расчёта выплат за первые три дня болезни. С будущего года документ отменяют, а информацию работодатели будут получать из нового фонда.

Маркировка

По маркировке нужно учесть такие корректировки в 2023 году:

с 01.02. — маркировка ручных кресел-колясок и электрических;
с 01.03. — регистрация в «Честном ЗНАКе» участников оборота пива и слабого алкоголя;
с 01.03. — подача в «Честный ЗНАК» информации о продаже в розницу упакованной воды;
с 01.04. — маркировка пива и слабого алкоголя в кегах изготовителями и импортерами;
с 01.04. — подача в «Честный ЗНАК» информации об обороте жидкостей для электронных сигарет продавцами опта и розницы;
с 01.10. — маркировка пива и слабого алкоголя в стекле или полимерной упаковке.

Дивиденды по иностранным акциям

Российские депозитарии выступают налоговыми агентами в отношении дивидендных доходов, полученных по акциям российских эмитентов, то есть сами удерживают налог с дивидендов. А вот дивидендный доход по иностранным акциям инвестору пока приходится декларировать, и платить налог с таких дивидендов тоже приходится самостоятельно. Конечно, это не очень удобно.

Но с 1 января 2024 года российские брокеры, управляющие и депозитарии будут являться налоговыми агентами и в отношении доходов в виде дивидендов, полученных по акциям иностранных эмитентов. То есть теперь именно они будут рассчитывать и удерживать налог. Для инвестора в этом вопросе больше не будет разницы между российскими и иностранными акциями.

Для дивидендов по акциям иностранных эмитентов, полученных до конца 2023 года, ещё действуют старые правила: нужно самостоятельно подать декларацию до конца апреля 2024 года. Заплатить налог нужно не позднее 15 июля 2024 года. Дивиденды, которые поступят в 2024 году и далее, будут зачисляться на счёт инвестора уже за вычетом налога.

С некоторыми странами у Российской Федерации подписаны и действуют соглашения об избежании двойного налогообложения. Поэтому, если вдруг налог с дивидендов по акциям иностранных эмитентов уже удержали за рубежом, можно будет сделать взаимозачёт.

Например, если в России нужно заплатить с дивидендного дохода по акциям иностранных дивидендов налог 13%, но за рубежом уже удержали налог по ставке 10%, то в России с таких доходов налоговый агент доудержит оставшиеся 3%. Правда, если за границей налоги больше, чем у нас, разницу никто не вернёт.

Важно отметить, что зачёт удержанного за рубежом налога возможен только в случае, если между страной-источником дохода и Российской Федерацией имеется действующее международное соглашение об избежании двойного налогообложения. В противном случае налоговый агент удержит НДФЛ с полной суммы дивидендов, даже если налог уже был удержан иностранным эмитентом за рубежом

Но такая норма действовала и раньше.

Можно ли выплатить дивиденды в период моратория

Введение моратория предоставляет всем компаниям ряд преимуществ, но одновременно налагает дополнительные ограничения, одно из которых — временный запрет на распределение прибыли и выплату дивидендов. Как его обойти?

Да, закон позволяет выплачивать дивиденды в период моратория. Но при одном условии: нужно отказаться от банкротного моратория, опубликовав заявление через Федеральный ресурс (абз. 3 п. 1 ст. 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).

Важно! По общему правилу преимущества и ограничения моратория перестают применяться не с момента подачи заявления об отказе от моратория, а со дня введения моратория (п. 4 Постановления Пленума ВС N 44)

Нужно ли переквалифицировать промежуточные дивиденды, если они больше чистой прибыли по итогам года?

Вопрос о том, нужно ли переквалифицировать промежуточные дивиденды, если они вдруг оказались больше чистой прибыли по результатам годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, возник не сегодня. Да и ситуация эта достаточно распространенная.

На протяжении многих лет контролирующие органы придерживались следующего мнения по данному вопросу:

если размер выплаченных промежуточных дивидендов оказался больше чистой прибыли, полученной акционерным обществом по итогам года, то полученная разница признается доходом акционеров, к которому следует применять налоговую ставку в размере 24 % (ставка налога на прибыль на 2008 год) (Письмо Минфина России от 24.12.2008 № 03-03-06/1/721);
если на конец налогового периода по данным бухгалтерской отчетности у налогоплательщика образовался убыток, то есть отсутствует прибыль, остающаяся после обложения налогом на прибыль, дивиденды, выплаченные за счет промежуточной чистой прибыли в I квартале, полугодии или девяти месяцев – то есть до окончания налогового периода, – не могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли как дивиденды по результатам этого налогового периода. В описанном случае доходы акционеров-организаций должны быть включены в состав внереализационных доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль ( НК РФ), для физических лиц указанные выплаты признаются доходом, облагаемым НДФЛ по ставке 13 % ( НК РФ) (Письмо ФНС России от 19.03.2009 № ШС-22-3/210@).

Аналогичная позиция подтверждена и в более поздних разъяснениях контролеров. Так, в Письме Минфина России от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21011 сказано, чтоесли размер выплаченных промежуточных дивидендов оказался выше чистой прибыли, полученной обществом по итогам года, то полученная разница признается доходом участников общества, к которому применяется налоговая ставка, предусмотренная НК РФ (20 %).

Это означало, что в случаях, когда чистая прибыль по итогам года оказывалась меньше уже выплаченных промежуточных дивидендов, их нужно переквалифицировать в прочие внереализационные доходы и облагать по иной – более высокой – налоговой ставке, а не по ставке для дивидендов.

Но в 2020 году позиция Минфина по данному вопросу кардинально изменилась. В Письме от 15.10.2020 № 03-03-10/90152 сказано, чтодля хозяйственных обществ предусмотрен порядок определения прибыли после налогообложения (чистой прибыли) как источника выплаты дивидендов в случаях, когда решение о распределении прибыли принимается по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев и (или) отчетного года. При этом действующее законодательство РФ не содержит положений, изменяющих экономическую квалификацию выплаченных дивидендов (распределенной прибыли) в случаях, когда размер чистой прибыли хозяйственного общества, определенный по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, меньше, чем величина дивидендов (распределенной прибыли), выплаченных таким хозяйственным обществом на основании соответствующих решений, принятых на основании данных промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

И Минфин делает вывод: доходы в виде дивидендов, выплаченные акционерам (участникам) хозяйственных обществ по результатам работы указанных хозяйственных обществ за квартал, полугодие и девять месяцев отчетного года, в дальнейшем переквалификации для целей налогообложения не подлежат.

Отметим, что данное письмо доведено до территориальных налоговых органов: направлено для сведения и использования в работе (Письмо ФНС России от 19.10.2020 № СД-4-3/17130@).

Соответственно, налогоплательщики могут руководствоваться данными разъяснениями в случае, если по итогам 2020 года их чистая прибыль окажется меньше суммы выплаченных промежуточных дивидендов.