Контроль отрицательных остатков в конфигурациях: ут 11.4, ка 2.4, ерп 2.4

Равенство налогоплательщиков перед требованиями налогового законодательства

Следующий важный принцип идеального налогового администрирования — это равенство в применении налоговой системы. Это значит, что налогоплательщик, который добросовестно платит налоги, не должен чувствовать себя ущемленным по отношению к тем, кто не исполняет своих обязательств и не испытывает никаких негативных последствий. Равенство применения эквивалентно неотвратимости наказания — то есть те, кто не платит налоги, должны быть выявлены и наказаны.

Исторически контрольной работой занимаются сотрудники территориальных налоговых органов в соответствии с территориальной привязкой налогоплательщиков. Далее налоговые органы некоторых стран создали специальные подразделения для работы с разными типы налогоплательщиков — по отраслям или размерам предприятий. Однако, при любой сегментации результат контрольной работы имеет субъективный характер, если с налогоплательщиком взаимодействует человек — сотрудник налоговых органов. Соответственно, принцип равенства применения налогового законодательства невозможно соблюсти из-за субъективных факторов.

Рисунок 3. Равенство налогоплательщиков перед требованиями налогового законодательства

При таком подходе рост количества налогоплательщиков влечёт за собой рост числа налоговых инспекторов, требуемых для выполнения контрольной работы. Но расширение штата налоговых органов зачастую затруднено и не может продолжаться бесконечно. На этом фоне может происходить рост числа нарушений требований законодательства, потому что налоговые инспекторы ввиду высокой нагрузки не могут своевременно выявлять такие случаи и принимать соответствующие меры.

Необходимо построить гибкую масштабируемую систему налогового администрирования, которая способна обеспечить полноценный контроль и неотвратимость наказания для недобросовестных налогоплательщиков.

Поэтому идеальная налоговая система должна опираться на объективные данные, которые поступают из разных источников, в том числе и от налогоплательщика, в режиме реального времени. Полученные данные позволяют автоматически рассчитывать налоговую задолженность, выставлять счета, контролировать оплату, выявлять нарушения и вести прямую электронную коммуникацию с налогоплательщиком без участия налогового инспектора.  

Заполнение журнала входного контроля

Правильное заполнение журнала является важным этапом работы по его ведению. Этим занимается специалист, назначенный приказом руководителя организации подрядчика: бригадир, прораб и т. д.
Перед тем как материалы будут переданы на место производства работ, ответственное лицо должно провести следующие мероприятия:

1. Проверить сопроводительные документы.
2. Проверить внешний вид полученных изделий или конструкций на предмет целостности, соответствующего количества и маркировки.
3. Заполнить бланк и добавить его в журнал учета.
4. Передать материалы на проверку в ОТК. Если в организации нет такого отдела, этот пункт пропускается.
5. Поставить отметку в сопроводительных документах.

ЖВК – это внутренний документ, который хранится на месте производства работ и не обязателен для дальнейшей передачи кому-либо, будь то заказчик или госнадзор. Он может быть запрошен для подтверждения качества поставленных материалов. Тогда подрядчик может передать копию документа, но оригинальная документация остается у него.
Существует также аналогичный журнал, который ведется в рамках одной строительной площадки. Журнал входного контроля СП — это документ, в котором фиксируются результаты контроля качества строительных материалов и оборудования на строительной площадке. В журнале необходимо указывать дату проведения контроля, наименование материалов или оборудования, которые были проверены, а также результаты контроля.

Мотивация добросовестных налогоплательщиков и система открытых налоговых данных

[]

Для повышения мотивации граждан и бизнеса к уплате налогов необходимо разработать систему публичного поощрения добросовестных налогоплательщиков и сделать данные о сборах и использовании налогов государством максимально открытыми и прозрачными.

Рисунок 8. Система открытой отчетности о распределении собранных налогов.

В некоторых странах плательщиков налогов воспринимают как безликую обязанную платить по любому требованию массу. Если они не протестуют, то все нормально. Необходимо менять такую ментальность в государстве и воспитывать чувство гордости и благодарности по отношению к налогоплательщикам, которые вносят весомый вклад в бюджет страны. Это могут быть публичные благодарности, награды, в том числе и государственные, а также специальные знаки, которые налогоплательщики могут публиковать на своих страницах в интернете, где они предлагают свои товары, работы и услуги.

Не менее важно разработать систему раскрытия и публикации отчетных сведений по собранным налогам и их распределению на нужды государства и граждан. Включая общие статьи государственного бюджета и отдельные целевые направления, например оплату лекарств для больных тяжелыми заболеваниями или постройку значимых социальных объектов

Необходимо понимать, что многие граждане и бизнесмены не привыкли быть добросовестными налогоплательщиками, поэтому внедрение фискальных процедур может встретить протесты среди населения и создать риски политической нестабильности. Этот фактор необходимо учитывать при формировании плана работ над налоговыми разрывами, чтобы расставить приоритеты в реализации запланированных шагов с минимальными политическими рисками и максимальным эффектом для государственного бюджета.

Литература

1. Вайпан В.А. Правовое регулирование цифровой экономики / В.А. Вайпан // Предпринимательское право. Приложение «Право и Бизнес». 2018. N 1. С. 12 — 17.

2. Вайпан В.А. Теория справедливости: Право и экономика: Монография / В.А. Вайпан. М.: Юстицинформ, 2017. 280 с.

3. Контроль в финансово-бюджетной сфере: Научно-практическое пособие / И.И. Кучеров, Н.А. Поветкина, Н.Е. Абрамова и др.; отв. ред. И.И. Кучеров, Н.А. Поветкина. М.: ИЗиСП; Контракт, 2016. 320 с.

4. Налоги и сборы: законодательные новеллы / Ю.В. Гинзбург, А.А. Гусейнова, А.С. Емельянов и др.; под ред. А.А. Ялбулганова. М.: Редакция «Российской газеты», 2015. Вып. 15. 160 с.

5. Смирнова Е.Е. Налоговый контроль в цифровой экономике / Е.Е. Смирнова // Финансы. 2017. N 11. С. 32 — 34.

6. Трунцевский Ю.В., Курмаев И.Т. Совершенствование налоговой системы России с использованием информационных технологий / Ю.В. Трунцевский, И.Т. Курмаев // Налоги. 2015. N 3. С. 35 — 38.

7. Фальшина Н.А. Налоговый контроль как современный институт налогового права / Н.А. Фальшина // Налоги. 2018. N 1. С. 25 — 29.

8. Экономическая теория: Учебник для вузов / Под ред. А.И. Добрынина, Л.С. Тарасевича. СПб.: Питер, 2009. 556 с.

СЗ РФ. 2017. 15 мая. N 20. Ст. 2901.

Там же.

Вайпан В.А. Правовое регулирование цифровой экономики // Предпринимательское право. Приложение «Право и Бизнес». 2018. N 1. С. 12 — 17.

Экономическая теория: Учебник для вузов / Под ред. А.И. Добрынина, Л.С. Тарасевича. СПб., 2010.

СПС «КонсультантПлюс».

Фальшина Н.А. Налоговый контроль как современный институт налогового права // Налоги. 2018. N 1. С. 25 — 29.

Трунцевский Ю.В., Курмаев И.Т. Совершенствование налоговой системы России с использованием информационных технологий // Налоги. 2015. N 3. С. 35 — 38.

СПС «КонсультантПлюс».

Федеральным законом от 4 ноября 2014 г. N 347-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» гл. 1 НК РФ была дополнена положениями о «Личном кабинете налогоплательщика» (ст. 11.2 НК РФ), которые вступили в силу 1 июля 2015 г.

Пункт 1 ст. 11.2 НК РФ (в ред. Закона от 4 ноября 2014 г. N 347-ФЗ).

Пункт 2 ст. 11.2 НК РФ (в ред. Закона от 4 ноября 2014 г. N 347-ФЗ).

URL: http://www.gazeta-unp.ru/articles/3476-lichnyy-kabinet-nalogoplatelshchika-dlya-ip-zapushchen-v-neskolkih-regionah#ixzz3c5kAWSV1.

URL: https://www.nalog.ru/rn50/about_fts/el_usl/.

Налоги и сборы: законодательные новеллы / Ю.В. Гинзбург, А.А. Гусейнова, А.С. Емельянов и др.; под ред. А.А. Ялбулганова. М.: Редакция «Российской газеты», 2015. Вып. 15. 160 с.

Трунцевский Ю.В., Курмаев И.Т. Указ. соч. С. 35 — 38.

URL: https://www.nalog.ru.

Контроль в финансово-бюджетной сфере: Научно-практическое пособие / И.И. Кучеров, Н.А. Поветкина, Н.Е. Абрамова и др.; отв. ред. И.И. Кучеров, Н.А. Поветкина. М.: ИЗиСП; Контракт, 2016. 320 с.

Приказ ФНС России от 14 марта 2016 г. N ММВ-7-12/134@ «Об утверждении Положения об автоматизированной информационной системе Федеральной налоговой службы (АИС «Налог-3″)» // СПС «КонсультантПлюс».

Смирнова Е.Е. Налоговый контроль в цифровой экономике // Финансы. 2017. N 11. С. 32 — 34

Там же.

СПС «КонсультантПлюс».

СПС «КонсультантПлюс».

Смирнова Е.Е. Указ. соч. С. 32 — 34.

Там же. С. 32 — 34.

Вайпан В.А. Теория справедливости: Право и экономика: Монография. М.: Юстицинформ, 2017. 280 с.

Связанные статьи:

• Использование информационных технологий при проведении налогового контроля при прекращении деятельности юридического лица (98.8%)
• Налогообложение электронной коммерции: российский и европейский опыт (51.2%)
• Налогообложение самозанятых и цифровая экономика: налог на профессиональный доход (51.2%)
• Цифровая экономика как инструмент стимулирования в системе налоговых доходов (51.2%)
• Налогообложение добавленной стоимости в цифровой экономике Республики Индии: особенности и тенденции правового регулирования (51.2%)
• К вопросу о реализации принципа доступности правосудия и создания единого информационного пространства судебной системы (RANDOM — 4.7%)

Исключительные ситуации

В общем справочнике отсутствует вид продукции

Чтобы дополнить третий уровень справочника новыми видами продукции, необходимо:

• убедиться в том, что производимая продукция включена в Перечень подконтрольных товаров, подлежащих сопровождению ветеринарными сопроводительными документами, утв. приказом Минсельхоза России от 18.12.2015 г. № 648 с изменениями приказа Минсельхоза России от 15.04.2019 г. № 193;
• проверить корректность присвоенного продукции кода ТН ВЭД, используя базу данных ТН ВЭД ЕАЭС;
• подать заявку в адрес технической поддержки mercury@fsvps.ru, в соответствии с установленной формой:

Тема письма: «Добавление нового вида продукции в справочник».

Содержание письма: «Просим добавить новый вид продукции в справочник продукции системы «Меркурий»: Тип продукции — Продукция — Вид продукции (код ТН ВЭД)

Декларация во вложении.».
Обратите внимание, «Тип продукции» — «Продукция» указываются из существующего и актуального справочника продукции.
Также приложите к заявке декларацию о соответствии.

Отсутствует фирма/производитель в реестре

Если при добавлении новой записи в справочник наименования продукции не удается найти предприятие-производитель/фирму-производитель/фирму-владелец ТМ, то это означает, что запись о субъекте/объекте отсутствует в реестре. В этом случае необходимо зарегистрировать фирму/предприятие в реестре, обратившись в надзорный орган. Регистрацию предприятий осуществляют сотрудники ветеринарных служб субъектов РФ.

Не находит номенклатуру при оформлении производства

Если при оформлении производственной операции не удается выполнить поиск своей номенклатуры, то необходимо проверить, чтобы запись, внесенная в справочник наименований продукции предприятия, обязательно содержала следующие сведения:

• Фирма-производитель;
• Предприятие-производитель.

Укажите недостающие сведения и проверьте, удается ли выполнить поиск наименования продукции при оформлении производственного сертификата.

Добавление номенклатуры в случае «давальческой» схемы

Случай, когда один хозяйствующий субъект (далее – ХС 1, Владелец сырья или Давалец) приобретает (получает/заготавливает/добывает) сырье для переработки и доставляет его на перерабатывающее предприятие (далее — Площадка А), принадлежащее второму хозяйствующему субъекту (далее – ХС 2, Производитель), называется «давальческой» схемой.

При использовании «давальческой» схемы на Площадке А уполномоченное лицо Давальца (ХС 1), либо его представитель (это может быть, в том числе, уполномоченное лицо Производителя (ХС 2), непосредственно работающее на Площадке А), обязан оформить производственный сертификат при производстве подконтрольного товара, принадлежащего ХС 1, из сырья, также принадлежащего ХС 1. Разумеется, при оформлении производственного сертификата потребуется задать номенклатуру производимой подконтрольной продукции из справочника.

Тогда при добавлении записи номенклатуры в справочник должны быть указаны следующие сведения:

• в полях «Фирма-производитель» и «Фирма владелец ТМ» – ХС 1, т.е. Давалец, т.к. продукция изготавливается из сырья Давальца и готовая продукция также принадлежит ему;
• в поле «Предприятие-производитель» – Площадка А, находящаяся в пользовании ХС 1, на которой фактически осуществляется производство подконтрольной продукции.

По техническим вопросам, связанным с работой системы «Меркурий», обращаться по электронной почте на адрес mercury@fsvps.ru.

Кризис традиционного подхода

Сейчас всю совокупность требований готовы соблюсти чуть больше тысячи российских компаний, что в принципе не очень много.

Мы ожидаем, что к 2024 году этот показатель увеличится до 8000.

В этом нет сомнений. Во-первых, режим налогового мониторинга уже стал одним из приоритетных направлений деятельности ФНС.

Во-вторых, режим входит в состав национальной программы «Цифровая экономика».

В-третьих, не только государственные и частные корпорации, но и средний бизнес все чаще осознает, что у традиционных форм налогового контроля больше недостатков, чем преимуществ.

В отличие от него, налоговый мониторинг основан на принципах доверия, прозрачности и взаимовыгодного сотрудничества.

Налоговый мониторинг позволяет:

1. Освободиться от традиционных выездных и камеральных проверок;
2. Снизить объем контрольных мероприятий и количество проверяемых первичных документов;
3. Сократить срок проведения налоговой проверки с четырех лет и шести месяцев до года и девяти месяцев;
4. Снизить риск дополнительных начислений по налогам при принятии бизнес-решений;
5. Обмениваться информацией с налоговым органом в режиме онлайн;
6. Получить мотивированное мнение без каких-либо налоговых последствий (пеней или штрафов, которые могут составлять 20‒40% от общей суммы невыплаченных налогов); 
7. Получить признание компании добросовестным и надежным налогоплательщиком.

Передовой механизм

Налоговый мониторинг — это передовой механизм взаимодействия между налоговыми органами и бизнесом, отмечает партнер Kept Иларион Леметюйнен. Участники режима освобождены от традиционных проверок, а срок проведения мониторинга значительно короче – отчетный год и девять месяцев после его завершения (при выездной проверке он может достигать трех лет), указывает эксперт. Кроме того, компании из периметра освобождены от штрафов при доначислениях. При этом от компании требуется выстроить систему внутреннего контроля по налогам и предоставлять дополнительную отчетность по ней, а также наладить информационное взаимодействие с учетом требований ФНС, указывает Леметюйнен. Участникам режима необходимо обеспечить подтверждение сданных деклараций и предоставить регистры, журналы операций, копий первичных документов, подчеркивает эксперт: это можно сделать путем доступа инспектора в систему, где ведется бухгалтерский и налоговый учет, либо посредством внедрения платформы (витрины данных).

«Некоторые компании завидуют участникам налогового мониторинга», — отметил сопредседатель «Деловой России» Антон Данилов-Данильян. Прозрачность всегда воспринималась бизнесом положительно, считает он. Однако иногда налоговая, имея доступ к информации, может действовать на опережение и назначить, например, профилактический визит, уточнил эксперт.

У бизнеса действительно нет поводов быть недовольным налоговым мониторингом, считает председатель Русско-Азиатского союза промышленников и предпринимателей (РАСПП) Виталий Манкевич. При этом он отметил сложность и дороговизну организации технического взаимодействия с налоговой, а также угрозу утечки данных. «Многократно растет нагрузка на внутреннюю IT-инфраструктуру компании, требуется персонал. Это отпугивает часть бизнесменов», — заметил эксперт. Тем не менее эти проблемы решаемы, подчеркнул Манкевич.

Налоговый мониторинг больше подходит крупным и средним предприятиям, заявил председатель бизнес-объединения «ОПОРА РОССИИ» Александр Калинин. «Для микробизнеса у ФНС есть свое меню. Речь идет об АУСН (автоматизированная упрощенная система налогообложения), в рамках которой большинство процедур выполняется ФНС», — добавил он. Включение в эксперимент малого бизнеса ограничивается двумя факторами: первый связан с большим количеством малых предприятий и, соответственно, сложностью мониторинга их деятельности, а второй – со все еще высокими порогами. Также Калинин заметил, что режим актуален только для тех предприятий, которые работают на общей системе налогообложения, в рамках которой больше вероятности ошибок.

Ряд компаний хотят вступить в налоговой мониторинг, чтобы показать своим контрагентам, что они являются прозрачными для налоговых органов, а значит, надежными для сотрудничества, отмечает Леметюйнен. «Многие пожелания бизнеса учитываются при разработке новых требований. В частности, требования по интеграции систем плательщиков с системой АИС «Налог-3» были перенесены с 2023 г. на 1 января 2024 г. Сейчас идет обсуждение возможности переноса обязательности данных требований на 2025 г.», – добавил эксперт. По его словам, «как правило», все разногласия между ФНС и компаниями решаются эффективно в досудебном порядке.

Крупные компании заинтересованы в открытом и прогнозируемом взаимодействии, правила которого понятны и удобны, – ни в том ни в другом у налогового мониторинга пока нет конкурентов, сообщил директор группы по совершенствованию налоговой функции Б1 Руслан Гурьев. В качестве ограничения налогового мониторинга компании называют необходимость внедрения электронного документооборота и хранилища, добавил он.

Общие принципы справедливого налогообложения

[]

Налоги представляют собой общественный договор государства с его гражданами. Их размер должен быть достаточным с точки зрения обеспечения потребностей государства и справедливым с точки зрения налогоплательщика.

Справедливость налогообложения определяется следующими ключевыми факторами:

Разумные ставки — ставки налогов должны быть приемлемыми для налогоплательщиков и желательно плоскими, чтобы рост доходов не наказывался большей ставкой.

Разумная сумма к уплате — кроме относительного размера налоговой ставки важно, чтобы её абсолютная величина также была приемлема для налогоплательщиков. Например, увеличение продолжительности налогового периода может привести к увеличению суммы начисленных налогов

Для налогоплательщика это создает дискомфорт из-за значительного размера необходимой для исполнения обязательства суммы и возможного кассового разрыва при слабом финансовом управлении. Если требуемой суммы нет в наличии, возникает необходимость использовать кредитные средства, что удорожает ведение бизнеса.

Минимизация или устранение необоснованных льгот. В любом государстве стремятся дать налоговые льготы приоритетным для экономики отраслям, но наличие налоговых преференций создает ощущение неравного отношения государства к разным категориям налогоплательщиков. Кроме того, льготы создают арбитраж, который требует дополнительного контроля со стороны налоговых органов и роста соответствующих затрат.

Отсутствие авансов. Налоги платятся тогда, когда налогоплательщик ведет деятельность и получает налогооблагаемый доход.

Разделение рисков бизнес-деятельности с государством. Например, если налог рассчитывается по объёму отгрузок и требует авансовой оплаты без учета фактического получения денежных средств от покупателей, то риски несёт налогоплательщик, а не государство.

Прозрачность. Налогоплательщик должен видеть, на что расходуются уплаченные им налоги и получать видимые доказательства, что их не воруют, а распределяют честно и эффективно. Например, когда налоги идут на развитие территории, где живет налогоплательщик, он в режиме реального времени видит прогресс и улучшения.

Рисунок 1. Общие принципы справедливого налогового администрирования.

Государству очень сложно встать на сторону налогоплательщика, имея в руках целый арсенал эффективных инструментов принуждения, но справедливое отношение к налогоплательщику важно, так как именно оно обеспечивает лояльность и формирует устойчивый общественный договор

Государству важен не размер ставки налогов, а их достаточная собираемость для наполнения бюджета, выполнения обязательств перед гражданами, развития экономики и инфраструктуры, обеспечения защиты и безопасности.

Отсутствие общественного договора и недостаточная собираемость налогов влечет необходимость повышения ставок, чтобы увеличить объём получаемых налогов с добросовестных налогоплательщиков. Это приводит к еще большему нарушению принципа равенства перед налоговой системой, а также создает дополнительные стимулы для уклонения от уплаты налогов и благоприятную почву для развития серой экономики.

Простота и удобство налогообложения для налогоплательщиков

[]

Кроме справедливости налогообложения и равенства в обязанностях по уплате налогов, которые обеспечивает общественный договор между государством и налогоплательщиком, необходимо реализовать принцип простого и удобного исполнения обязанностей по уплате налогов — «налоги это просто». Для этого необходимо соблюдать два основных принципа.

Простая регистрации в качестве налогоплательщика

Необходимо создать процесс, который позволит всем гражданам автоматически без совершения каких-либо дополнительных действий становиться налогоплательщиками и получать индивидуальный номер налогоплательщика (ИНН / TIN).

Регистрации предприятий, индивидуальных предпринимателей и самозанятых в налоговых органах наряду с выбором системы налогообложения и регистрацией объектов налогообложения должны быть максимально простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков. Для этого необходима интеграция налоговых систем с реестрами объектов налогообложения (земля, недвижимость, транспорт) и автоматическая коммуникация с налогоплательщиками.

Простое исполнение налоговых обязательств

[]

Обычно исполнение обязательств по уплате налогов включает формирование налоговой декларации налогоплательщиком, выполнение процедур контроля налоговыми органами для проверки представленных сведений и уплату налога налогоплательщиком. Этот сложный, исторически сложившийся в мировой налоговой практике процесс является очень затратным как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.

Альтернативу ему составляет современный инновационный подход, который подразумевает автоматическое начисление налогов на основе имеющихся у налоговых органов данных о налогоплательщике и его объектах налогообложения. При этом происходит устранение налоговой декларации как сущности и отказ от налогового контроля, так как в этом случае налоговые органы сами исчисляют размер налоговых обязательств

Так же важно минимизировать количество первичных документов и дублирования информации, предоставляемой в налоговые органы, так как это чревато ошибками и увеличением затрат на налоговое администрирование

Рисунок 2. Простота исполнения налоговых обязательств.

Например, счёт-фактура является аналогом накладной или акта, но существует отдельно, так как это еще и налоговый документ для налоговых органов. Все данные, необходимые для формирования налоговой базы, должны автоматически собираться налоговой службой из первичных документов и финансовых транзакций. Можно привести аналогию, в которой налоговая служба должна выполнять роль датчика в трубопроводе данных, а не крана, который его перекрывает.

Налоговая служба должна выполнять роль датчика в трубопроводе данных, а не крана, который его перекрывает.

Концепция цифрового налогового администрирования и единое хранилище данных налоговых органов

Выводы

[]

Изложенные нами идеи преследуют одну цель — создание централизованной цифровой системы контроля, которая направлена на автоматизацию работы по оперативному выявлению и устранению налогового разрыва с одновременным упрощением процессов налогового администрирования для налоговых органов и налогоплательщиков. Оптимизация налогового администрирования может также увеличить частные инвестиции и стимулировать развитие национальной экономики.

Для эффективного налогового администрирования необходимо понимать, в каком месте и по какой причине государство недополучает налоговые сборы. Для этого необходимо использовать понятие налогового разрыва, разработать методику его расчёта и определить величину разрывов по ключевым видам налогов.

Для минимизации налогового разрыва необходимо разработать концепцию цифрового налогового администрирования с использованием объективных данных о налогоплательщиках и объектах налогообложения, а также цифровой инфраструктуры для взаимодействия с налогоплательщиками.

В рамках концепции цифрового налогового администрирования необходимо запланировать и реализовать ряд мероприятий, направленных на минимизацию налогового разрыва и увеличение собираемости налоговых и акцизных поступлений, например, как представлено на следующих рисунке и таблице.

Рисунок 9. Мероприятия по разработке и реализации концепции цифрового налогового администрирования для минимизации налогового разрыва.

На базе представленного подхода мы реализовали более 10 проектов цифровой трансформации национальных налоговых органов в странах Европы, СНГ, Ближнего Востока и Африки.

В качестве примера можно привести сокращение налогового разрыва по НДС в секторах B2B и B2C по результатам одного из наших проектов.

[]