Расчеты с покупателями и заказчиками: проводки по счету 62 в сентябре 2023

Кто обязан применять федеральный стандарт 5/2019 бухгалтерского учета запасов

Применять Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Запасы» (ФСБУ 5/2019) обязаны все юридические лица, кроме бюджетных организаций.

Условия использования нового стандарта связаны в первую очередь с масштабами бизнеса. В этом смысле все компании можно разделить на три категории:

микропредприятия — с годовой выручкой до 120 млн рублей и численностью сотрудников до 15 человек.Такие организации могут не применять новый стандарт и сразу списывать все приобретенные материальные ценности на затраты (п. 2 ФСБУ 5/2019).Но использовать это право следует с осторожностью. Иначе у компании не будет возможности оценить свои материальные расходы и контролировать остатки на складах

Для производства и торговли вариант с «мгновенным» списанием запасов в большинстве случаев не подходит, даже если речь идет о небольших организациях.Отказываться от ФСБУ 5/2019 целесообразно только тем бизнесменам, которые оказывают услуги, не требующие существенных материальных затрат. Это могут быть, например, консультации по бухучету и налогообложению;

малый бизнес — компании с годовой выручкой до 800 млн рублей и численностью до 100 человек.Если такая компания превышает параметры микробизнеса, указанные выше, то она обязана применять ФСБУ 5/2019.Но малые предприятия имеют право на ряд послаблений: они могут не применять отдельные положения нового стандарта. Изменения в основном касаются оценки запасов при их покупке или создании и дальнейшем использовании. О чем конкретно идет речь, расскажем ниже в соответствующих разделах;

средний и крупный бизнес — компании с выручкой 800 млн рублей и численностью более 100 человек.Такие компании обязаны использовать ФСБУ 5/2019 в полном объеме, за одним исключением, о котором расскажем ниже.

Последующая оценка запасов по ФСБУ 5/2019

Последующую оценку запасов необходимо производить по наименьшей величине:

из чистой стоимости (ЧС), ее определение описано пп. 28–33 МСФО;
ФС.

Обесценение запасов — это превышение ФС над ЧС реализуемого товара. При снижении цены создается резерв в размере этой суммы выходящей разницы. Балансовая стоимость в этом случае равна ФС за вычетом резерва.

Порядок восстановления резерва при снижении стоимости запасов тоже претерпел изменения. Теперь на уменьшение расходов относят сумму восстановления от реализации в том же периоде, в котором проводят восстановление резерва.

Посмотрите, как изменится создание резерва под обесценение по ФСБУ 5/2019:

***

ФСБУ 5-2019 — запасы отличия от ПБУ 5/01 имеет, и они достаточно ощутимые. Нормы ФСБУ 5/2019 более адаптированы к международным стандартам (МСФО). Стандарт введен с целью сближения российских стандартов бухучета к МСФО.

См. также «Причины и основания для списания материальных ценностей».

Еще больше материалов по теме — в рубрике «Бухгалтерский учет».

Как списывать запасы, предназначенные для управленческих нужд

ФСБУ 5/2019 предусматривает при учете запасов одно исключение, которым могут пользоваться все компании: от представителей микробизнеса до самых крупных организаций.

Речь идет об учете запасов, предназначенных для управленческих нужд. Это могут быть, например, канцтовары или бензин для автомобиля руководителя. Все подобные виды запасов можно сразу списывать на текущие затраты организации при покупке (п. 2 ФСБУ 5/2019).

Однако средним и крупным компаниям в большинстве случаев лучше не упрощать учет подобным образом. Такие организации, как правило, платят налог на прибыль, а значит, должны вести налоговый учет доходов и расходов.

Налоговый кодекс РФ не предусматривает исключений при ведении налогового учета управленческих запасов. Значит, если компания будет списывать эти запасы в бухучете сразу, то возникнут разницы между двумя видами учета.

Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом усложняют ведение бухгалтерии и повышают вероятность ошибок. Поэтому бизнесмены, как правило, стараются организовать учет так, чтобы свести эти разницы к минимуму или вообще исключить.

Кроме того, в среднем и крупном бизнесе управленческие запасы могут достигать значительных объемов. Поэтому полноценный бухучет позволит контролировать их сохранность.

ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учёте»

Стандарт утверждён приказом Минфина от 16 апреля 2021 года № 62н. Согласно стандарту, выделяются две категории бухгалтерских документов:

Первичные учётные документы — отражают отдельные операции и факты хозяйственной жизни.
Регистры бухучёта — служат для накопления и обобщения информации о хозяйственных операциях, доходах, расходах, активах и т.д.

В новой версии ФСБУ есть три главных правила, которые действуют в отношении этих документов:

Они должны составляться на русском языке. Иностранные документы должны иметь построчный перевод на русский язык.
Все денежные показатели должны указываться в российских рублях.
Датой составления первичного документа считается день его подписания ответственным лицом. При несовпадении этой даты с фактом хозяйственной деятельности указываются обе даты.

На каждый факт хозяйственной деятельности (ФХД) составляется один первичный документ. Разрешено формировать один документ на несколько ФХД:

на связанные или повторяющиеся ФХД — например, при ежедневных отгрузках в рамках одного договора;
на длящиеся ФХД — при начислении ежемесячных процентов, амортизации и т.д.

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения»

С отчётности за 2022 год обязательно применение сразу двух стандартов — ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020. Их целесообразно рассматривать в комплексе, ведь Минфин утвердил их одним приказом от 17 сентября 2020 года № 204н в качестве замены ПБУ 6/01.

Стандарт 6/2020 «Основные средства» заменил ПБУ 6/01 «Учёт основных средств». Кроме того, утратили силу Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённые приказом Минфина России от 13 декабря 2003 года № 91н.

Стандарт 26/2020 «Капитальные вложения» заменил ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» и ПБУ 17/02 «Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

Основные изменения в стандартах:

Лимит стоимости основных средств организация определяет самостоятельно, все «малоценные» ОС сразу будут отнесены на расходы.
При длительной отсрочке первоначальная стоимость основных средств включает дисконтированную сумму обязательств, разница относится на процентные расходы.
При безвозмездном получении основные средства определяются по справедливой стоимости.
Переоценённая стоимость основных средств определяется как справедливая стоимость, а переоценка может проводиться регулярно без ограничений.
Изменились правила работы с амортизацией: список неамортизируемых ОС, момент начала и прекращения, способы начисления, база и другие нюансы.
Появилось новое понятие — «инвестиционная недвижимость». Оно пришло на замену доходным вложениям в материальные ценности.
Основные средства и капитальные вложения следует проверять на обесценение.

Когда и как списывать запасы?

ПБУ 5/01 никак не регулирует вопрос о том, в каких случаях списывать запасы. Согласно новому стандарту списание необходимо производить одновременно с признанием выручки от продажи или при выбытии в ситуациях, отличных от продажи. Помимо этого, запасы обязаны быть списаны в случае, если предприятие не предполагает получение дохода от их дальнейшего использования или продажи. Некоммерческой компании следует списать запасы, в случае если она не сумеет использовать их в целях установленной деятельности.

Балансовая стоимость списываемых запасов должна быть признана в расходах периода, в котором:

признана выручка от продажи запасов;
произошло иное выбытие (списание).

Расходы на списание запасов при продаже должны учитываться обособленно от расходов на списание в иных случаях.

При отпуске запасов в производство, отгрузке готовой продукции, товаров покупателю, при списании себестоимость запасов будет рассчитываться, как и сейчас, одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;
средней себестоимости;
себестоимости единиц, первых по времени поступления (способ ФИФО).

Для расчета себестоимости запасов, обладающих аналогичными свойствами и областью применения, понадобится последовательно использовать один и тот же метод расчета. Себестоимость запасов, которые не могут быть взаимозаменяемыми, а также запасов, учитываемых в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), будет определяться по каждой единице учета запасов.

Классификация материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ

Учет МПЗ необходимо производить в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.01 N 44н).

Согласно указанному ПБУ в состав материально-производственных запасов включаются: сырье, материалы и т. п., используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи, активы, используемые для управленческих нужд, готовая продукция, предназначенная для продажи, а так же товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц или предназначенные для продажи.

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы:

сырье и основные материалы;
вспомогательные материалы;
покупные полуфабрикаты;
отходы (возвратные), топливо;
тара и тарные материалы, запасные части;
инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Единицей бухгалтерского учета МПЗ кроме номенклатурного номера может быть партия, однородная группа и т. п.

При этом выбранная единица должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Что относится к запасам в соответствии с ФСБУ 5/2019

В соответствии с п. 3 ФСБУ 5/2019 активы следует относить к запасам, если они соответствуют одному из двух критериев.

Компания потребляет или реализует актив в течение обычного операционного цикла. Это средний период времени от поступления на склад сырья или товаров и до получения оплаты от покупателей.
Актив используется в течение срока, не превышающего 12 месяцев. Это новое положение, в старом ПБУ 5/01 ограничения по времени использования запасов не было.

Также в стандарте перечислены отдельные категории активов, которые относятся к запасам. Некоторые из этих активов входили в материально-производственные запасы и до 2021 года.

Сырьё, материалы, топливо, запчасти и другие необходимые компоненты, которые компания использует для производства, выполнения работ, оказания услуг.
Готовая продукция и товары для перепродажи. Новый стандарт уточняет, что к запасам следует относить, в том числе, продукцию и товары, которые переданы контрагентам до признания выручки. Например, это могут быть товары, переданные на комиссию.
Инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка, если эти активы нельзя отнести к основным средствам. Критерий здесь — период использования: до 12 месяцев — запасы, а свыше — основные средства.

Кроме того, в составе запасов появились новые виды, которые не были упомянуты в ПБУ 5/01.

Незавершённое производство, к которому относятся: затраты на производство продукции, изготовление которой не закончено или продукции, не прошедшей испытания и приёмку; затраты на выполнение работ и услуг до момента признания выручки по ним.
Объекты недвижимости, которые организация купила или построила (либо строит) для последующей продажи. Продажа недвижимости в этом случае должна относиться к обычной деятельности организации.
Объекты интеллектуальной собственности (ИС) которые организация купила, создала, или создаёт в настоящее время для продажи. Это могут быть, например, компьютерные программы или произведения искусства. Обычная деятельность организации при этом должна включать в себя продажу объектов ИС.

Также есть один вид материальных ценностей, которые ранее можно было относить к запасам, а теперь — нельзя. Речь идет о малоценных основных средствах (ОС). Это объекты, которые используются свыше 12 месяцев, но их стоимость ниже установленного лимита.

В соответствии с п. 5 действующего ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» организация может установить лимит первоначальной стоимости, ниже которого основные средства учитываются в составе запасов в пределах до 40 тыс. руб.

Минфин уже утвердил ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который будет обязательным для применения с 2022 года. Но организации имеют право начать применять ФСБУ 6/2020 уже в 2021 году, одновременно с ФСБУ 5/2019. Новый стандарт позволяет устанавливать любой лимит стоимости для учёта объекта в составе основных средств. Компаниям на ОСНО будет удобнее всего установить такой же лимит для ОС, как в налоговом учёте — 100 тыс. руб.

В любом случае, начиная с 2021 года, стоимость всех малоценных ОС, вне зависимости от установленного в компании лимита, можно сразу списывать на расходы:

если организация перешла на ФСБУ 6/2020, то в соответствии с п. 5 указанного стандарта;
если организация пока продолжает использовать ПБУ 6/01, то в соответствии с п. 3 ФСБУ 5/2019 любые активы со сроком использования свыше 12 месяцев, нельзя относить к запасам. Поэтому, если информация о таких активов в структуре основных средств несущественна, на основании требования рациональности при ведении бухгалтерского учёта (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации») и рекомендации в области бухгалтерского учёта Р-100/2019-КпР «Реализация требования рациональности» их стоимость может быть отнесена на расходы периода. А если существенна — должна быть учтена в составе основных средств.

Что относится к запасам для целей бухучета

Запасы — это те активы, которые организация использует или продает в рамках обычного операционного цикла. Операционный цикл — это период от закупки товаров или материалов до отгрузки товаров или продукции и получения оплаты.

В некоторых видах бизнеса операционный цикл может быть длительным — вплоть до нескольких лет. В таких случаях к запасам следует относить активы, которые организация использует в течение 12 месяцев.

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 5/01, которое действовало до 2021 года, относило к запасам сырье, материалы, готовую продукцию и товары.

Согласно п. 3 ФСБУ 5/2019, все перечисленное по‐прежнему относится к запасам. Но, кроме того, теперь к запасам следует относить и несколько дополнительных категорий:

Незавершенное производство, т. е. затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ или оказание услуг, понесенные до момента сдачи изделия на склад или подписания заказчиком акта приемки.
Объекты недвижимости, которые организация купила или построила для продажи

Для признания недвижимости в качестве запасов важно, чтобы торговля недвижимостью относилась к деятельности организации. Если же компания провела разовую сделку по продаже объекта, который больше не нужен для бизнеса, то операции с ним следует отражать в учете по правилам, установленным для основных средств.
Объекты интеллектуальной собственности, которые организация купила или создала для продажи

Здесь подход аналогичен недвижимости — торговля интеллектуальной собственностью должна быть обычной деятельностью компании. В противном случае такие объекты следует учитывать как нематериальные активы.

Проводки по учету товаров

Скидки и
наценки при розничной торговле могут учитываться отдельно (абз.2 п.13 ПБУ
5/01). Когда товары передаются покупателю, они учитываются по ценам продаж:
продажная учетная стоимость товара кредитуется со счета 41 «Товары», а торговой
наценки со счета 42 «Торговая наценка».

Таблица 1 — Учет по ценам продаж с раздельным учетом скидок и наценок

Дебет	Кредит	Содержание операций
50	90-1	Оплата товара получена наличными денежными средствами
90-3	68	Начислен НДС
90-2	41	Списана учетная стоимость проданного товара
90-2	42	СТОРНО Отражена сумма торговой наценки, относящаяся к проданному товару
90-2	44	Списаны издержки, связанные с реализацией товара
90-9 (99)	99 (90-9)	Заключительными записями месяца отражены прибыль или убыток от реализации товара

При продаже товара с оплатой банковскими картами сумма денежных средств поступает на расчетный счет компании не в день реализации, поэтому организация может делать проводку по счету 57 «Переводы в пути»: дебет счета 57 и кредит счета 90, субсчет 90-1. Сумма, зачисленная на расчетный счет компании, указывается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 57. Банковская комиссия отражается как прочий расход (п.11 ПБУ 10/99).

Таблица 2 — Продажа в розницу с использованием банковской карты

Дебет	Кредит	Содержание операций
57	90-1	Оплата товара произведена покупателем с использованием банковской карты
90-3	68	Начислен НДС
90-2	41	Списана учетная стоимость проданного товара
90-2	42	СТОРНО Отражена сумма торговой наценки, относящаяся к проданному товару
90-2	44	Списаны издержки, связанные с реализацией товара
51	57	Поступила на счет организации в банке оплата товара (за минусом удержанного банком вознаграждения)
60 (76)	57	Отражена сумма удержанного банком вознаграждения
91-2	60 (76)	Признаны расходы в сумме вознаграждения банка

В бухгалтерском учете полученная от покупателя предоплата (аванс) не есть доход, проводится как кредиторская задолженность (п.п.3, 12 ПБУ 9/99). В бухгалтерском учете продавца по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 50 «Касса» и по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» проводится запись на сумму поступивших как аванс денежных средств. Уплаченная предоплата (аванс) учитывается на счете 62.

Выручка от продажи товара проводится после передачи покупателю от продавца права собственности на товар (п.12 ПБУ 9/99).

Таким образом, научно — обоснованная система организации бухгалтерского учета движения товаров в торговых организациях, содействует эффективному использованию всех ресурсов, улучшению отражения и анализа финансово-имущественного положения предприятий.

Что входит в фактическую стоимость запасов по ФСБУ 5/2019

Стоимость запаса по договору с учётом всех скидок и преференций от поставщика, но за вычетом возмещаемых налогов (п. 12 ФСБУ 5/2019).
Затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления, продажи или использования.
Проценты, которые связаны с приобретением или созданием запасов и которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.
Затраты по доведению запасов до пригодного состояния: доработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик.
Оценочное обязательство по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды.

Не включаются в стоимость запасов:

Управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (созданием) запасов.
Затраты в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;
Затраты на содержание склада не учитываются, за исключением случаев, когда хранение — это часть производственного процесса, например, выдержка вина или сыра.

Запасы, которые используются для управленческих нужд, можно сразу списывать в расходы отчётного периода. В это понятие входят такие материалы, как офисная бумага, канцелярские принадлежности, картриджи и прочие управленческие запасы. Для этого следует сделать соответствующую запись со ссылкой на пункт 2 ФСБУ 5/2019 «Запасы» в учётной политике.

Другими словами, при оценке запасов по ФСБУ 5/2019 необходимо:

признавать возможные скидки в момент оприходования запаса, а не задним числом (подп. «б» п. 12 ФСБУ 5/2019);
не включать в стоимость запаса расходы на хранение (подп. «в» п. 18 ФСБУ 5/2019);
включать в стоимость запаса оценочное обязательство по демонтажу и утилизации (подп. «г» п. 11 ФСБУ 5/2019);
отражать запасы по дисконтированной стоимости, если они приобретаются со значительной отсрочкой или рассрочкой платежа (п. 13 ФСБУ 5/2019).

Поступление товаров

Зачастую перед тем, как передать закупленные у поставщика товары в розницу, их сначала приходуют на оптовый склад. Если у вас не ведется такая практика, например у вас нет оптового склада и все товары сразу отгружаются в единственную торговую точку. Смело можете приходовать их на розничный склад.

В нашем примере мы создадим документ «Поступление (акты, накладные)», который расположен в меню «Покупки». Вид операции у нас будет «Товары (накладная)».

Подробно показывать заполнение данного документа в рамках этой статьи мы не будем

Обратите внимание, что при отражении поступления на оптовый склад, у самого склада должен быть тип «Оптовый склад»

На рисунке ниже изображен пример заполнения документа поступления на оптовый склад торгового дома «Комплексный» с базы «Продукты».

Амортизация основных средств

После оприходования средств на них начисляется амортизация, чтобы компенсировать расходы на приобретение объекта. Начисления прекращаются при списании объекта или когда балансовая и ликвидационная стоимость актива сравняются.

Амортизация начисляется одним из трёх способов, причём можно использовать разные способы для разных групп ОС. Стандартом предусмотрен классификатор, по которому средства разделяются на группы. Амортизация рассчитывается самостоятельно по формулам или с помощью специальных программ учёта — 1С: Бухгалтерии.

Линейный способ

При таком способе сумма амортизации распределяется равномерно между периодами. При расчёте используются балансовая и ликвидационная стоимость.

Балансовая стоимость = Первоначальная стоимость — Сумма уже накопленной амортизации за предыдущие периоды — Сумма обесценения

Последняя сумма определяется переоценкой имущества. Ликвидационная стоимость определяется, как сумма, которую фирма получила бы в случае списания средств, за вычетом расходов на списание.

Сумма амортизации вычисляется по формуле:

Балансовая стоимость — Ликвидационная стоимость / Оставшийся СПИ

Пример:
Вычисляем сумму амортизации оборудования за февраль 2023.
Балансовая стоимость — 142 000 ₽
Ликвидационная — 5 000 ₽
СПИ — 36 месяцев, из которых осталось 34.Сумма амортизации = 142 000 — 5000 / 34 = 4029 ₽

Способ уменьшаемого остатка

При этом способе сумма амортизации при оприходовании средств будет больше, чем в последующие периоды. Это позволяет компании учесть нагрузку на актив при его использовании.

При расчёте суммы амортизации используются:

Годовая норма амортизации.
Срок использования актива.
Коэффициент ускорения — насколько быстро износится имущество.
Стоимость имущества.

Точную формулу расчёта суммы амортизации по этому способу каждая компания составляет самостоятельно.

Начисление пропорционально выпущенной продукции

Применяется, когда срок использования выражается натуральной величиной. Начисления рассчитываются по формуле:

Сумма амортизации = (Балансовая стоимость — Ликвидационная стоимость) * Количество произведённой продукции / Оставшийся СПИ

Например, рассчитаем сумму амортизации для фрезеровочного станка:
Балансовая стоимость — 180 000 ₽
Ликвидационная стоимость — 10 000 ₽
Обработано деталей в этом периоде — 1000.
СПИ — 20 000 обработанных деталей, из которых осталось 18 000.Сумма амортизации = (180 000 — 10 000) * 1000 / 18 000 = 9 444 ₽

Как переоценивать запасы

На каждую отчетную дату нужно проводить переоценку запасов, сравнивая их фактическую себестоимость с текущей рыночной ценой за вычетом предполагаемых расходов на продажу (п. 28, 29 ФСБУ 5/2019).

Если оказалось, что рыночная цена того или иного запаса стала меньше, чем учетная, нужно провести уценку запасов, создав для этого специальный резерв, который учитывается на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Резерв под обесценение — это своеобразный «накопитель» информации об изменениях стоимости запасов. Когда рыночная цена запаса снижается, сумма отклонения увеличивает резерв. Обесценение запасов в организации нужно отнести на текущие расходы того периода, по итогам которого провели переоценку.

Если при следующей переоценке окажется, что рыночная стоимость запасов выросла, то их нужно дооценить. При этом следует уменьшить ранее созданный резерв и снизить расходы текущего периода.

Таким образом, в учете всегда будет объективная информация о том, сколько стоят те или иные запасы, которые принадлежат организации.

При дооценке нельзя увеличивать стоимость запасов выше их фактической себестоимости, т.е. первоначальной цены приобретения с учетом дополнительных расходов (п. 30 ФСБУ 5/2019).

Пример 4

В 2019 году организация закупила 100 смартфонов по цене 20 000 рублей за штуку. Предполагалось продать их по 30 000 рублей. Однако по такой цене удалось реализовать только 30 смартфонов. В 2020 году вышла новая модель, и рыночная цена ранее купленных компанией телефонов снизилась до 15 000 рублей.

Поэтому оставшиеся 70 смартфонов нужно уценить. Общая сумма резерва под обесценение составит:

Р = 70 х (20 000 рублей — 15 000 рублей) = 350 000 рублей

Малые предприятия могут не переоценивать запасы и учитывать их по фактической себестоимости вне зависимости от изменения рыночных цен (п. 32 ФСБУ 5/2019). Это же относится и к запасам некоммерческих организаций (НКО), которые они используют для некоммерческой деятельности (п. 33 ФСБУ 5/2019).

Как оценивать запасы при признании?

Так же, как и в настоящее время, запасы станут оцениваться согласно фактической себестоимости. При этом новый стандарт определяет различные принципы учета для объектов незавершенного производства, готовой продукции и для других запасов.

Запасы (за исключением незавершенного производства и готовой продукции)

В фактическую себестоимость включаются фактические затраты на приобретение (формирование) запасов, доведение их до надлежащего состояния и перемещение в место пользования, реализации либо потребления. Перечислим данные расходы:

суммы, оплаченные (подлежащие оплате) поставщику. В нихнеобходимо учитывать все бонусы, уступки, вычеты, премии и льготы

Возмещаемые налоги и сборы принимать во внимание не нужно. Предоплату учесть в качестве расходов нельзя, до тех пор, пока поставщик (подрядчик) не предоставит запасы, не выполнит работы, не окажет услуги;
затраты на заготовку и доставку;
затраты на доведение запасов до надлежащего состояния (затраты на доработку, сортировку, фасовку и улучшение технических характеристик);
стоимость демонтажа, утилизации запасов и мер по возобновлению окружающей среды;
проценты, включаемые в стоимость инвестиционного актива (связанные с приобретением (созданием) запасов);
иные требуемые расходы.

В себестоимость запасов не включаются:

затраты, возникшие из-за чрезвычайных ситуаций;
управленческие затраты, помимо ситуаций, когда они напрямую связаны с приобретением (формированием) запасов;
расходы на хранение запасов, если оно не является частью технологии производства или условием закупки;
иные расходы, которые не включены в состав необходимых.

Особенности формирования себестоимости в отдельных случаях

Способ приобретения запасов	Способ формирования себестоимости запасов
От поставщика с отсрочкой или рассрочкой платежа на период, превышающий 12 месяцев, или меньший срок, установленный организацией	По сумме, которую организация могла уплатить без отсрочки (рассрочки). Разницу между этой суммой и номинальной величиной будущего платежа нужно учитывать по правилам ПБУ 15/2008
От поставщика с оплатой неденежными средствами (полностью или частично)	По справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг
Безвозмездно	По справедливой стоимости
От выбытия, в том числе частичного, внеоборотных активов или извлечения их при текущем содержании, ремонте, модернизации, реконструкции	По наименьшей из двух величин: стоимости, по которой организация учитывает аналогичные запасы; суммы балансовой стоимости списываемых активов и затрат, понесенных при демонтаже и разборке объектов, извлечении запасов, приведении их в надлежащее состояние

Для целей нового стандарта ФСБУ справедливая стоимость запасов обусловливается в порядке, предусмотренным МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Если передаются активы, справедливую стоимость которых невозможно определить, себестоимость приобретаемых запасов равна их справедливой стоимости. Если ее тоже нельзя установить, себестоимостью запасов считается балансовая стоимость передаваемого имущества (имущественных прав), фактические расходы на выполнение работ, оказание услуг.

Организация, которая вправе применять упрощенные способы бухучета, при оплате запасов не денежными средствами сможет определять затраты, включаемые в себестоимость запасов, по балансовой стоимости передаваемых активов (фактических затрат на работы и услуги), даже если можно определить справедливую стоимость.

Бухгалтерский учет магазина розничной торговли и кассовые аппараты

Требования к контрольно-кассовой технике и проведению операций описаны в
.

Кассовые аппараты нового образца должны иметь возможность подключения к интернету, благодаря чему в налоговые органы оперативно поступает вся фискальная информация. В результате уменьшается количество проверок, а у владельцев магазинов шансов скрыть выручку практически не остается.

Покупатели с введением в действие новых положений о ККТ получают некоторые преимущества: теперь чеки можно получить не только в бумажном, но и в электронном виде.

За неиспользование ККТ штрафуют: должностных лиц — минимум на 10 000 рублей, компании — на сумму от 30 000 рублей. Если «мимо кассы» прошло более миллиона рублей, предпринимательскую деятельность могут приостановить на 90 дней.

Оценка запасов при признании

Запасы, поступившие в организацию, должны приниматься к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. п. 9-12 ФСБУ 5). Так было и раньше. Вместе с тем в ФСБУ 5 предусмотрен новый порядок формирования фактической себестоимости различных видов запасов, например:

приобретенных на условиях отсрочки (рассрочки) платежа (п. 13 ФСБУ 5);
приобретенных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами (п. 14 ФСБУ 5);
полученных организацией безвозмездно (п. 15 ФСБУ 5);
остающихся от выбытия внеоборотных активов (п. 16 ФСБУ 5) и т.д.

ФСБУ 5 установил общие правила формирования фактической себестоимости НЗП. При этом изменились и правила формирования себестоимости готовой продукции.

В фактическую себестоимость НЗП, готовой продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством этой продукции (работ, услуг):

материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.

При этом организация самостоятельно определяет классификацию затрат на прямые и косвенные, а также порядок распределения косвенных затрат между конкретными видами продукции, работ, услуг (п. п. 23–25 ФСБУ 5). Таким образом, ФСБУ 5 закрепляет практику, которая применялась и ранее.

Но теперь в фактическую себестоимость НЗП и готовой продукции не включаются (п. 26 ФСБУ 5):

затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины);
расходы на хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), например процесс созревания сыра;
управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг).

Незавершенное производство и готовую продукцию в массовом и серийном производстве можно оценивать (п. 27 ФСБУ 5):

в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат;
в сумме плановых (нормативных) затрат (далее – нормативный метод). При таком способе оценки организация должна регулярно пересматривать нормативные затраты в соответствии с текущими условиями производства. Разница между фактической и плановой стоимостью НЗП (готовой продукции) относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов по обычным видам деятельности, признаваемых в отчетном периоде, в котором указанная разница была выявлена. Иными словами, возникшие отклонения не распределяются между стоимостью проданной (отгруженной) готовой продукции и стоимостью ее остатков на складе. Поэтому на конец отчетного периода готовая продукция будет отражаться в балансе по нормативной стоимости. Отметим, что ранее такой метод не предусматривался.

1С:ИТС

Подробные см. в справочнике «Комментарии законодательства» – «Отчетность» раздела «Консультации по законодательству». читайте в статье «Сложные вопросы оценки запасов» раздела «Книги и периодика» – «Бухгалтерская периодика».

Итоги

Для отражения поступления готовой продукции на склад и продажи ее в месяце производства (т. е. до момента формирования данных о фактической себестоимости) могут применяться цены, отражающие промежуточную оценку созданного продукта. После закрытия месяца промежуточная оценка корректируется до фактической, причем такой корректировке подвергается себестоимость как отгруженной в месяце производства продукции, так и продукции, оставшейся на складе.

Осуществлять формирование промежуточной и фактической стоимости в учете можно двумя путями: без использования счета 40 и с его применением. В первом случае промежуточную стоимость и отклонения от нее (как положительные, так и отрицательные) отражает проводка Дт 43 Кт 20; при этом по отклонениям, возникшим по отгруженной продукции, осуществляется досписание на счет 90 (Дт 90 Кт 43). Во втором случае промежуточная стоимость фиксируется проводкой Дт 43 Кт 40, а фактическая — проводкой Дт 40 Кт 20, т. е. сумма отклонений появляется на счете 40 и с него относится на отгруженную (Дт 90 Кт 40) и оставшуюся на складе (Дт 43 Кт 40) продукцию.