Как провести проверку на обесценение товара по фсбу5/2019?

Определяем признаки обесценение актива?

Пунктом 6 ФСБУ «Обесценение активов» установлено, что признаки обесценения актива определяются:

а) индивидуально для каждого актива нГДП;

б) индивидуально для каждого актива ГДП;

в) для каждой отдельной ЕГДП.

Практика показывает, что учреждения при осуществлении своей финансово-хозяйственной деятельности не классифицируют активы на ГДП и нГДП. Соответственно, при инвентаризации комиссия проводит оценку обесценения индивидуально в отношении каждого актива.

Комиссия, проводящая инвентаризацию, анализирует физическое и моральное состояние актива, выявляет признаки его обесценения и определяет его справедливую стоимость. И уже исходя из этого, расчетным путем определяет убыток от обесценения актива, который отражается на счетах бухгалтерского учета.

Порядок создания резерва под обесценение запасов

Далеко не все запасы требуют создания резервов, а только те, что соответствуют следующим требованиям:

их ценность ощутимо уменьшилась (МПЗ устарели, обветшали, их аналоги на рынке продаются дешевле);
МПЗ не относятся к сводным группам учета — основным и вспомогательным производственным материалам, готовым изделиям, запасам географического или операционного сегмента;
их стоимость можно определить с высокой точностью — на основании внутренних документов, внешних данных, учётных регистров, и т.д.

Если есть соответствие двум и более критериям, можно начинать создавать резерв под обесценение на отчётную дату. Чаще всего утерю ценности МПЗ выявляют при проведении ежегодной инвентаризации активов.

Резерв под обесценение запасов относится к категории резервов предстоящих расходов.

Как определить текущую стоимость ценностей

После того как определились с методом создания резерва (групповой или индивидуальный), нужно начать сбор информации по текущей стоимости запасов. По сути, это деньги которые получит предприятие при их реализации в данный момент времени. Для этого можно использовать:

аналитические, биржевые обзоры;
прайс-листы компаний-производителей;
данные Росстата;
отчёты независимых оценщиков;
аналитические исследования службы маркетинга, и т.д.

Выбранные способы получения информации должны быть указаны в учётной политике предприятия.

Как определить размер резервов

Полученные данные о рыночной стоимости корректируются с учётом затрат, которые потребуются для их продажи (например, транспортировка со склада до места выдачи покупателю или доведение МПЗ до товарного состояния, и т.д.).

Потом идёт сравнение рыночной с текущей учётной стоимостью МПЗ. Если она меньше, необходимо создавать резерв. Его величина будет равна этой разнице.

На каждый индивидуальный тип МПЗ он будет считаться отдельно, на группу однородных МПЗ общей суммой.

Учет обесценения активов

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений.

В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

на отчетную дату и на предыдущую отчетную дата учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Примеры ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений:

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна проверить наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям организации, указанным в п.37 ПБУ 19/02, по которым наблюдаются признаки их обесценения. В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов), а некоммерческая — за счет увеличения расходов. В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется:

в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных расходов),
увеличения расходов у некоммерческой организации.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации.

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.

Попробуйте программу ФинЭкАнализ для финансового анализа организации по данным бухгалтерской отчетности, доступной через ИНН

Скачать ФинЭкАнализФинЭкАнализ ОнлайлУзнать подробнее

ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот»

Раньше не было специального стандарта по бухгалтерском документообороту, налогоплательщики ориентировались на приказы и положения ФНС и Минфина. С 1 января 2022 ввели в оборот специальный ФСБУ 27/2021. Он предназначен для всех юридических лиц, кроме бюджетных учреждений. Финансовые организации могут применять его частично.

Также не подпадают под его действие ИП и частнопрактикующие специалисты (нотариусы, адвокаты, и т.д).

Применение нового ФСБУ позволило сформировать общий порядок создания, регистрации, движения, хранения первичных бухгалтерских документов и учётных регистров.

Есть три главных правила в новых изменениях в ФСБУ, которые действуют в отношении вышеуказанных документов:

они должны составляться на русском языке. Иностранные документы должны иметь построчный перевод на русский язык;
все денежные показатели должны указываться в российских рублях;
датой документа считается день его подписания ответственным лицом. При несовпадении даты документов с фактом хозяйственной деятельности, указываются обе даты.

На каждый факт хозяйственной деятельности (ФХД) составляется один первичный документ. Разрешено формировать один документ на несколько ФХД. Например, в случаях:

связанных или повторяющихся ФХД — к примеру, при ежедневных отгрузках в рамках одного договора;
длящихся ФХД — при начислении ежемесячных процентов, амортизации, и т.д.

Как и с какой периодичностью выписывать первичку, решает и закрепляет нормативно сама организация. Можно делать это один раз в день, в неделю, месяц, квартал, и т.д.

В учётной политике предприятия нужно отразить переход на использование ФСБУ 27/2021 и приложить график документооборота. Обязательно должны быть прописаны:

условия и сроки хранения документации, в том числе и электронной;
организация доступа к хранимым документам;
порядок внесения исправлений в бухгалтерские документы и регистры учёта.

Как допускается исправлять бухгалтерские документы и регистры учёта:

Бумажный документ	Электронный документ	Регистр учёта
Ошибочные данные аккуратно зачёркиваются, сверху пишется правильная информация. Рядом ставится слово «Исправлено», дата и подпись ответственного лица с указанием ФИО и должности	Создаётся новый документ, в нём указывается дата исправления и отметка о замене вместо ошибочного. Файл подписывается ЭЦП ответственного лица	Создаётся запись с той же суммой со знаком минус (сторно). Либо делается дополнительная запись, если операция до этого отсутствовала, или была неполной.

Бумажные документы должны храниться в виде подлинников, а электронные — сохраняться в виде записей в электронной базе. Нельзя заменять подлинник бумажного документа электронным вариантом и наоборот.

Анализ признаков обесценения

А теперь подробнее остановимся на том, каким образом анализировать признаки, чтобы определить вероятное наличие (или отсутствие) обесценения.

Внешние факторы

Если наблюдаются признаки того, что стоимость актива снизилась значительнее, чем можно было ожидать, но при этом характер использования актива не менялся. Необходимо провести анализ реестра объектов ОС/НЗС в части:
- дат ввода в эксплуатацию (если актив введен давно, и он учитывается по первоначальной стоимости, с течение времени подобные активы могли обесцениться);
- анализируем, есть ли трудности с завершением строительства объектов НЗС;
- анализируем, произошли ли на рынке подобных активов изменения, которые повлекли снижение их стоимости.
Наблюдаются (или предвидятся) изменения технических, рыночных, экономических, правовых условий функционирования организации в целом или на рынке, в котором существует актив. Необходимо провести анализ изменений – будут ли они иметь неблагоприятные последствия.
Наблюдается повышение процентных ставок и норм доходности инвестиций за год, что может привести к существенному увеличению ставки дисконтирования, которая используется при расчете ценности использования:
Увеличение ставки дисконтирования приведет к уменьшению значения ценности использования. Поэтому необходимо проанализировать динамику изменения ключевой ставки ЦБ, а также проверить, не произошло ли увеличения процентных ставок по заемным средствам у самой компании.

Внутренние факторы

Проанализировать бюджет компании, сравнить плановые и фактические показатели. Оценить финансовое состояние компании на основе данных бухгалтерской отчетности (например, рассчитать коэффициенты финансовой устойчивости).

Необходимо провести анализ финансовых вложений компании в долевые инструменты.

Актив устарел, есть более совершенные аналоги или произошла физическая порча актива:
Следует провести инвентаризацию и проанализировать ее результаты. Например, появление на рынке оборудования с более высокой производительностью, чем ранее приобретенное, говорит о том, что последнее сейчас продается по более низкой стоимости, чем та, по которой компания его приобрела.
Значительные изменения, которые могут неблагоприятно сказаться на организации в целом или на интенсивности использования актива: простой, планы по прекращению или реструктуризации деятельности, к которой относится актив:
Необходимо проанализировать планы компании. Например, по строительству и вводу в эксплуатацию объектов, непрерывности деятельности, сокращение деятельности, планы по реализации непрофильных активов/либо направлений бизнеса, продажи активов.
Годовые экономические показатели хуже ожидаемых:
Балансовая стоимость инвестиций превышает балансовую стоимость чистых активов объекта инвестиций или дивиденды превышают общий совокупный доход объекта инвестиций:

Результаты анализа признаков обесценения

По результатам проведения оценки признаков обесценения может быть составлена бухгалтерская справка, в содержании которой будет указано:

факт проведения анализа возможных признаков обесценения;
перечисление признаков, согласно стандарту;
иные признаки, которые могут относиться к конкретному предприятию и ее активам;
вывод об отсутствии признаков или о наличии и необходимости проведения теста на обесценение.

Минфин России направил рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2023 год

Комментарий

Минфин России в приложении к письму от 26.12.2023 № 07-04-09/126152 дал рекомендации аудиторским организациям и аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2023 год.

В документе в числе прочего рассмотрены отдельные вопросы составления бухгалтерской отчетности

В частности, рекомендуется обратить внимание на следующее

Отражение результатов инвентаризации. При регистрации в бухгалтерском учете выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета ПБУ 22/2010 не применяется.
Отражение последствий изменения учетной политики в межотчетный период. Межотчетный период не является календарным периодом, его следует рассматривать как период между отчетным годом и годом, предшествовавшим отчетному. Учетные записи межотчетного периода:
- производятся после заключительных записей периода, предшествовавшего отчетному;
- по отношению к периоду, предшествовавшему отчетному, не являются оборотами и не изменяют исходящие остатки на отчетную дату по счетам бухгалтерского учета, не отражаются в показателях бухгалтерской отчетности;
- по отношению к отчетному периоду не являются оборотами по счетам бухгалтерского учета, но изменяют вступительные остатки по ним на начало периода, отражаются в показателях бухгалтерской отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Оценка объектов бухгалтерского учета внешним оценщиком. Федеральные стандарты бухгалтерского учета и МСФО не устанавливают требования к тому, кто должен проводить оценку объектов бухгалтерского учета, если такая оценка требуется для определения справедливой, рыночной, ликвидационной стоимости, чистой стоимости продажи и др. (сама организация или внешний оценщик). Но при этом следует исходить из того, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовом результате ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период.
Отражение неоперационной (финансовой) аренды у арендодателя. В бухгалтерском балансе арендодателя инвестиции в аренду по ФСБУ 25/2018 отражаются в порядке, аналогичном порядку отражения дебиторской задолженности организации.
Отражение неоперационной (финансовой) аренды у арендатора. В бухгалтерском балансе арендатора объекты учета неоперационной (финансовой) аренды отражаются в следующем порядке:
- право пользования активом (ППА) – в разделе внеоборотных активов обособленно (в случае существенности) либо общей суммой вместе со схожими по характеру использования активами (капитальные вложения, основные средства, др.) с соответствующим раскрытием информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
- обязательство по аренде (ОА) – в разделе долгосрочных и (или) краткосрочных обязательств в зависимости от срока погашения.
Подробнее об этом здесь
Бухгалтерский учет операций с цифровым рублем. По вопросам особенностей бухгалтерского учета операций с цифровым рублем целесообразно исходить из положений, приведенных в Информационном сообщении Минфина России от 18.09.2023 № ИС-учет-47. Мы писали об этом здесь
Отражение налога на сверхприбыль. По вопросам особенностей бухгалтерского учета налога на сверхприбыль целесообразно исходить из положений, приведенных в Информационном сообщении Минфина России от 14.09.2023 № ИС-учет-46. Мы писали об этом здесь.
Раскрытие информации о вознаграждении аудиторской организации.

Информация о вознаграждении аудиторской организации раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах с целью возможности для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности сделать надлежащие выводы о независимости аудиторской организации и о доверии ее мнению.

Оценочные обязательства

Оценочные обязательства (ОО) — это новое понятие, введённое ФСБУ 26/2020. Оно обозначает сумму, которая входит в общую стоимость капвложения и связана с потенциальными затратами на демонтаж основных средств и рекультивацию (восстановление) земель. Заранее оценить подобные затраты очень сложно, суммы получатся приблизительными. Поэтому по мере приближения оцениваемых событий необходимо корректировать их стоимость.

Проводки здесь следующие:

Дт 08 — Кт 96 ОО при капвложении;
Дт 91 — Кт 96 переоценка ОО при каждой сдаче бухотчётности;
Дт 96 — Кт 60,62,70,71,76 и т.д. списание ОО при фактических затратах.

Когда проводится обесценение актива?

Учреждение выявляет признаки обесценения актива в рамках инвентаризации активов и обязательств, проводимой в целях обеспечения достоверности данных годовой бухгалтерской отчетности (п. 6 ФСБУ «Обесценение активов»). При этом решение о признании убытка от обесценения актива – государственного (муниципального) имущества принимается в порядке, аналогичном порядку для принятия решения о списании такого имущества, установленному в соответствии с законодательством РФ (Письмо Минфина РФ от 01.11.2018 № 02-06-10/78896).

Процедура может быть проведена и в иных случаях. Например, вследствие стихийных бедствий, когда в учреждении пострадала часть имущества.

Ключевые понятия теста на обесценение

Тестирование активов на обесценение – одна из наиболее сложных оценочных процедур, для проведения которой часто привлекают внешних исполнителей. Впрочем, стандарт не исключает проведение тестирования на обесценение собственными силами: если в организации имеются ресурсы, а у специалистов – соответствующие компетенции. Однако если есть потенциальные сложности с обоснованием расчетов, отчет профессионального оценщика будет лучшим решением.

Возмещаемая стоимость

Тест на обесценение – это сравнение балансовой стоимости и возмещаемой суммы. То есть, если стоимость, отраженная на балансе, больше возмещаемой стоимости, признается обесценение.

Оценить возмещаемую стоимость означает оценить варианты возмещения затрат, потраченных на создание или приобретение актива. Таким образом, актив можно продать и получить сумму, равную справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие, или использовать для извлечения прибыли. Соответственно, компания выбирает тот вариант, который принесет наибольшую выгоду, то есть возмещаемая стоимость – большая из величин.

Для того, чтобы определить, каким образом более выгодно поступить с активом, необходимо рассчитать его ценность использования и сравнить ее с той суммой, которую предприятие может получить, продав актив.

Ценность использования

Ценность использования – дисконтированная стоимость всех будущих денежных потоков, которые ожидаются от использования актива или ЕГДС (Единица, Генерирующая Денежные Средства). Зачастую актив не может приносить доход сам по себе, такая возможность есть только в совокупности с другими активами. Это и есть Единица, генерирующая денежные средства. При этом в качестве ЕГДС может выступать и бизнес в целом, в этом случае при проведении обязательных процедур необходимо будет проводить уже оценку стоимости бизнеса.
Чтобы оценить сумму ценности использования, нужно построить прогноз доходов и расходов, которые необходимы для использования актива и продисконтировать их на дату тестирования. Это включает следующие шаги:Выделить генерирующие единицы (группы активов, самостоятельно генерирующих денежные потоки).

Определить длительность прогнозного периода.
Определить вид денежного потока.
Рассчитать денежный поток:
- Сформировать макроэкономические и отраслевые допущения.
- Построить прогноз объемов продаж и цен реализации.
- Построить прогноз затрат.
- Спрогнозировать изменения оборотного капитала.
Рассчитать ставку дисконтирования.
Рассчитать терминальную стоимость. Терминальная стоимость – потенциальная стоимости актива на конец прогнозной модели (сколько актив будет стоить после окончания периода прогнозирования).

Итогом всех этих действий будет рассчитанная ценность использования.

Порядок распределения убытка

Если в результате проведения теста на обесценение будет выявлен убыток, он должен быть распределен между конкретными активами, входящими в генерирующую единицу.

Распределение производится в следующем порядке:

Уменьшается (вплоть до нуля) стоимость деловой репутации, распределенной на данную генерирующую единицу (либо группу единиц).
Оставшаяся сумма убытка распределяется на другие (в том числе корпоративные) активы единицы, пропорционально их балансовым стоимостям.
Обесценению не подлежат активы, чья справедливая стоимость, за вычетом затрат на продажу, поддается определению и превышает их балансовую стоимость. На практике это относится к неспециализированным активам, чья справедливая стоимость может быть корректно определена на основе рыночных данных.
Стоимость актива не может быть ниже нуля.

В статье мы рассмотрели базовые вопросы и ключевые понятия в рамках проведения теста на обесценение в соответствии с новыми ФСБУ. Как уже было сказано выше, стандартом установлено требование к организациям проводить тест при наличии экономических фактов, свидетельствующих о признаках обесценения актива. Однако, по сути, когда компания признает обесценение актива, это снижает ее налоговую базу.

Таким образом, появляется риск возникновения вопросов со стороны налоговых органов. В частности, каким образом установлен факт обесценения; каким образом он играет в пользу обесценение актива, насколько корректно был проведен тест, установивший величину обесценения актива. Подобные вопросы легко решить при наличии отчета оценщика.

Какие признаки влияют на обесценение актива?

Как установлено п. 6 ФСБУ «Обесценение активов», признаки обесценения актива выявляются путем анализа наличия любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива (далее – тест на обесценение актива, признаки обесценения актива). В стандарте «Обесценение активов» указаны внешние и внутренние признаки.

К внешним признакам обесценения актива относятся (п. 7):

– существенные (долгосрочные – более периода, за который проводится планирование деятельности субъекта учета) изменения в законодательстве РФ, внешней и внутренней политике, экономике, технологиях, которые произошли в течение отчетного года или произойдут в ближайшем будущем и которые неблагоприятно влияют (повлияют) на деятельность субъекта учета;– значительное снижение справедливой стоимости актива за отчетный год по сравнению со снижением справедливой стоимости актива в результате его эксплуатации и (или) устаревания (нормального физического и (или) морального износа);– отсутствие либо значительное снижение потребности в продукции, работах, услугах, обеспечиваемых активом.

Внутренними признаками обесценения актива являются (п. 8):

– моральное устаревание и (или) физическое повреждение актива, снижающие его полезный потенциал;– существенные долгосрочные изменения в степени и (или) способе использования актива, которые произошли в течение отчетного периода или ожидаются в ближайшем будущем и которые неблагоприятно повлияют на деятельность субъекта учета (например, консервация (простой) актива, принятие решения о прекращении или реструктуризации деятельности субъекта учета, в которой используется актив, принятие решения о выбытии актива ранее ожидаемого срока владения и (или) пользования таким активом субъектом учета, принятие решения о существенном уменьшении срока полезного использования актива);– принятие решения о приостановлении создания объекта имущества на неопределенный срок;– значительное ухудшение финансовых (экономических) результатов использования актива либо появление данных, указывающих, что финансовые (экономические) результаты использования актива ухудшатся по сравнению с ожиданиями.

Что такое обесценение актива?

Обесценение актива – это снижение стоимости актива, превышающее плановое (нормальное) снижение его стоимости в связи с его использованием (нормальным физическим и (или) моральным износом).

К сведению: процедура проведения обесценения активов осуществляется с учетом положений ФСБУ «Обесценение активов» и «Концептуальные основы».

Разница между остаточной стоимости актива и его справедливой стоимостью за вычетом затрат на его выбытие образует убыток от обесценения актива (п. 5 ФСБУ «Обесценение активов»). Процедура обесценения проводится с целью приведения остаточной стоимости активов, учитываемых на балансе государственных (муниципальных) учреждений, в соответствие их реальной (рыночной) стоимости.

Примеры бухгалтерских проводок

Проще всего понять принцип формирования и корректировки резерва на примерах.

Пример №1

Фирма «Строитель» приобрела 10 акций компании «Монтаж-строй». Совокупная стоимость акций составила 150 тысяч рублей. «Монтаж-строй» каждый квартал перечисляет аукционерам дивиденды. Во втором квартале дивиденды были выплачены со значительным опозданием, а в третьем квартале фирма и вовсе не дождалась выплат. В конце отчетного года специалист провел независимую оценку, по итогам которой стоимость ценных бумаг составила 100 тысяч рублей. На основании полученных сведений было принято решение о том, что нужно сформировать резерв под обесценивание. Создается он этой проводкой: ДТ91-2 КТ59. Сумма проводки: 50 тысяч рублей. Для получения этой из изначальной стоимости акций была вычтена фактическая (150 000 – 100 000).

В самый последний день года экономическое состояние фирмы «Монтаж-строй» улучшилось. В итоге стоимость ценных бумаг составила 120 тысяч рублей. Изменения вызывают необходимость корректировок. В частности, умножается стоимость вложений. Выполняется это при помощи такой проводки: ДТ59 КТ91.1. Сумма проводки: 20 тысяч рублей (120 000 – 100 000).

Пример №2

Фирма «Строитель» сформировала уставной капитал компании «Монтаж-строй». То есть внесла соответствующий вклад. Потом произошли эти события:

Снижение суммы чистых активов.
Фирма была ликвидирована.

К примеру, вклад в уставной капитал составил 200 000 рублей. Чистые активы «Монтаж-строй» равны 56 000 000 рублей. Уставной капитал равен 1 000 000 рублей. На протяжении 2 лет фирма «Строитель» не получала никаких доходов от своих вложений. При запросе баланса стало ясно, что чистые активы сократились до 20 000 000 рублей. После этого руководство решило сформировать резерв.

После некоторого времени фирма «Строитель» запросила отчетность у компании «Монтаж-строй». Однако никакого ответа не последовало. Фирма узнала, что компания была ликвидирована. Все рассматриваемые операции отражаются с помощью следующих проводок:

ДТ91.2 КТ59. Сформирован резерв под обесценивание на сумму 128 600 рублей.
ДТ91.2 КТ58. Списание суммы, вложенной в уставной капитал. Основанием для проводки является выписка из ЕГРЮЛ.
ДТ59 КТ91.1. Списание резерва, сформированного по выбывшего вкладу.

Основанием для любой проводки также является выписка из ЕГРЮЛ.

Пример №3

Фирма купила 250 акций АО, не обращаемых на рынке. Стоимость одной акции составила 400 рублей, в следующем году – 300 рублей. На следующий год стоимость составила 420 рублей. Проводки будут следующими:

ДТ91.2 КТ59. Формирование резерва под обесценивание бумаг на сумму 25 000 рублей ((400 – 300) * 250 = 25 000).
ДТ59 КТ91.1. Списание суммы резерва на сумму 25 000 рублей. Проводка выполняется на основании бухгалтерской справки.

Важно! Практически все проводки выполняются на основании справки-расчета

В чем суть тестирования на обесценение

Требование проводить тесты на обесценение в ФСБУ появилось, а вот методики проведения теста — нет. ФСБУ 6/2020 отсылает бухгалтера к МСФО IAS 36 «Обесценение активов». То есть, для проведения тестов нужно разбираться в том, как подобные задачи решаются в МСФО.

Поэтому начнем «плясать от печки» и сначала уясним некоторые основные аспекты МСФО, исходя из которых и придумана методика для теста на обесценение.

Первое, что нужно держать в уме, это целевая аудитория отчетности по МСФО (а теперь и по ФСБУ). Это, как мы не устаем напоминать, не ФНС, не Росстат и вообще не контролирующие органы. Главный пользователь — это тот, кто либо уже в фирму вложился, либо собирается это сделать. Ему главное понять, действительно ли актив (допустим, основное средство) стоит сегодня столько же, за сколько его купили (потратив, в том числе деньги пользователя) или на деле на рынке сегодня этот объект не принесет и половины того, что «нарисовано» в балансе.

Второе, о чем надо помнить бухгалтеру, — это о том, что по принципам МСФО он всегда должен «с большей готовностью признавать расходы, чем активы». То есть, если бухгалтер сам сомневается, что некий объект реально стоит вот столько-то и может рассматриваться как актив, то лучше списать его в расходы и не вводить в заблуждение ни себя, ни пользователей.

Вооруженные этими знаниями, разберем сам процесс тестирования на примере.

Отражение ФСБУ 6/2020 и 26/2020 на бухгалтерском балансе

Согласно Приказу № 61н, сведения по ОС и капвложениям на балансе фиксируют в разных графах. Однако вклады, направленные на ОС, и существенную информацию разрешено размещать там же. Итак, в бухбалансе для ФСБУ 6/2020 и 26/2020 указывают следующие параметры:

поле 1160 ─ объекты, направленные на оплату аренды ОС, включая инвестиционную недвижимость;
поле 1150 ─ прочие основные средства.

Для существенной информации по капитальным вкладам выделена отдельная строка под этими пунктами.
Помимо прочего, на основании п. 35 ПБУ 4/99 в отчете необходимо прописать балансовый тариф активов:

по ОС ─ это изначальная цена, из которой вычтена накопленная амортизация;
по капитальным вкладам ─ это фактические расходы на покупку, восстановление либо модернизацию ОС, уменьшенные на обесценение.

Цифра для поля 1150 исчисляется согласно формуле.

Для поля 1160 используют другой расчет.

Если есть накопленная дооценка, то ее нужно прописать в ячейке 1340.

Вопросы и ответы

Как часто компании должны тестировать активы на предмет обесценения?

Периодичность тестирования на обесценение зависит от стандартов бухгалтерского учета и характера актива. Как правило, тестированию на обесценение подвергаются долгосрочные активы, такие как нематериальные активы и основные средства. Например, гудвилл часто проверяется на обесценение ежегодно. Однако компаниям следует учитывать события и экономические обстоятельства и в период между ежегодными проверками, чтобы определить, произошло ли обесценение.

В чем разница между обесценением и амортизацией?

Амортизация — это систематическое распределение стоимости актива на весь срок его полезного использования с учетом износа. Это регулярные расходы, которые уменьшают балансовую стоимость актива с течением времени. Обесценение, с другой стороны, является результатом значительного и, как правило, единовременного снижения рыночной стоимости актива. Оно возникает в результате таких факторов, как изменение рыночных условий, ущерб или юридические факторы.

Могут ли убытки от обесценения быть восстановлены?

Согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), убытки от обесценения могут быть восстановлены при определенных обстоятельствах. Если впоследствии происходит увеличение рыночной стоимости обесцененного актива, восстановление убытка от обесценения допускается. Однако такое восстановление ограничивается первоначальной суммой убытка от обесценения и не может превышать балансовую стоимость актива до обесценения.

Как обесцененные активы отражаются в финансовой отчетности?

Когда актив обесценивается, это должно быть отражено в финансовой отчетности компании. Журнальная проводка для отражения обесценения включает дебетование счета убытков или расходов и кредитование обесцененного актива. Это уменьшает балансовую стоимость актива в бухгалтерском балансе. В последующие периоды обесцененный актив отражается по сниженной балансовой стоимости.

Каковы причины обесценения активов?

Обесценение активов может произойти по нескольким причинам. Изменения в правовых факторах, например, новые нормативные акты или законы, могут повлиять на стоимость актива. Другими распространенными причинами являются значительные изменения рыночного спроса, физическое повреждение актива или досрочное выбытие. Особому риску обесценения подвержены такие активы, как дебиторская задолженность, гудвилл и основные средства.

Как компании определяют, обесценился ли актив?

Чтобы определить, обесценился ли актив, компаниям необходимо регулярно проводить тесты на обесценение. Эти тесты включают в себя сравнение прогнозируемых будущих денежных потоков от актива с его балансовой стоимостью. Если прогнозируемые денежные потоки ниже балансовой стоимости, актив считается обесцененным и должен быть списан до текущей рыночной стоимости.

Существуют ли разные стандарты обесценения в GAAP и МСФО?

Да, стандарты обесценения в GAAP и МСФО различаются. Согласно GAAP, убытки от обесценения рассчитываются как разница между балансовой стоимостью и справедливой рыночной стоимостью актива. В МСФО, напротив, используется возмещаемая стоимость, которая может быть справедливой рыночной стоимостью или стоимостью от использования

При оценке и отражении в отчетности обесцененных активов компаниям важно следовать соответствующим стандартам учета

Заключение

Понимание обесцененных активов очень важно для составления точной финансовой отчетности и проведения оценок. Обесцененные активы могут возникать под влиянием различных факторов, таких как изменения в законодательстве, рыночный спрос, физическое повреждение или досрочное выбытие

Регулярное тестирование на обесценение необходимо для правильного выявления и отражения обесцененных активов. Соблюдая стандарты и рекомендации по бухгалтерскому учету, компании могут гарантировать, что их финансовая отчетность отражает истинную стоимость активов и предоставляет достоверную информацию заинтересованным сторонам.