Учет нма согласно новому фсбу 14/2022 «нематериальные активы»

Как учесть досрочное расторжение договора

Расторгли досрочно лицензионный или другой договор на неисключительные права – стоимость принятого на учет права уменьшите на сумму накопленной амортизации. Остальные операции зависят от условий договора: предусмотрен возврат оплаты или нет.

Контрагент оплату возвращает. Уменьшите остаточную стоимость права пользования обратной проводкой: Дебет 302.26.83Х Кредит 111.6Х.45Х. Если ведете претензионную работу по возврату оплаты, отразите задолженность за контрагентом на .

Контрагент оплату не возвращает. Остаточную стоимость права пользования спишите на счет 0.401.20.226. Также на этот счет спишите остаток, если поставщик возвращает деньги частично

Важно! До 4 марта 2021 года в Системе была другая позиция – специалисты советовали делать корреспонденцию со счетом 0.401.10.172. Поскольку порядок официально не установлен, согласуйте его с учредителем

Все операции отражайте на основании Бухгалтерской справки ().

Списание НМА

Изменение учетной политики

По общему правилу последствия изменений учетной политики в связи с началом действия ФСБУ 14/2022 отражаются ретроспективно (как если бы данный стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни).

В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, начиная с которой применяется стандарт, допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному. В этом случае действуют следующие правила:

в отношении объектов бухгалтерского учета, которые должны быть признаны в бухгалтерском учете как НМА и в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе НМА, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) определить оставшийся СПИ и ликвидационную стоимость объектов НМА в соответствии с новым стандартом. Возникшие в связи с этим корректировки величин отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений. Причем балансовая стоимость таких объектов НМА на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) не корректируется;
в отношении объектов бухгалтерского учета, которые должны быть признаны в бухгалтерском учете как НМА, но в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе активов других видов, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) переклассифицировать их в НМА, признать в качестве их первоначальной стоимости балансовую стоимость соответствующего объекта бухгалтерского учета на момент его переклассификации и определить оставшийся СПИ, способ начисления амортизации и ликвидационную стоимость объектов НМА. Определенные в связи с этим величины погашения стоимости объектов НМА отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений;
в отношении объектов бухгалтерского учета, которые согласно ранее применявшейся учетной политике учитывались в составе НМА, но в соответствии с новым стандартом таковыми не являются, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) списать балансовую стоимость даных объектов в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль, за исключением случаев переклассификации объектов в другой вид активов.

Первоначальная стоимость НМА в налоговом учете

Как и в бухгалтерском учете, первоначальная оценка НМА в налоговом учете зависит от способа их поступления в организацию.

Так, первоначальная стоимость амортизируемых НМА при приобретении определяется как сумма фактических расходов, связанных с таким приобретением, а также расходов по доведению до состояния, в котором НМА пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ)).

Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление. Это могут быть:

— материальные расходы;

— расходы на оплату труда;

— расходы на услуги сторонних организаций;

— патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и др.

Не включаются в первоначальную стоимость НМА суммы налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с требованиями НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения принимается к налоговому учету по их стоимости (остаточной стоимости), которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов (по оплате информационных, консультационных услуг, услуг оценщика и др.). Эти расходы должны быть определены в учредительных документах в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Если взнос осуществляют физические лица и иностранные организации, то стоимость имущества (остаточная стоимость) определяется как сумма документально подтвержденных расходов на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона. Такая стоимость не должна быть выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства (абз. 4 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Конечно, эта норма НК РФ в основном относится к иностранным организациям. Что касается физических лиц, то стоимость взноса определяется по тем документам, которые это лицо может представить.

Стоимость имущества (имущественных прав), полученного в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал организаций, признается для целей настоящей главы по стоимости (остаточной стоимости), определяемой на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета.

Условия для отнесения к НМА

Объект интеллектуальной собственности можно учесть в составе нематериальных активов при одновременном выполнении следующих условий:

организация является обладателем исключительных прав на объект нематериального актива. При этом существование самого объекта и исключительные права на него должны быть подтверждены документально;

организация имеет право на получение экономических выгод от использования объекта;

срок использования объекта превышает 12 месяцев, и организация не предполагает его дальнейшую перепродажу, по крайней мере, в течение 12 месяцев;

первоначальная (фактическая) стоимость может быть достоверно определена.

Об этом сказано в пункте 3 ПБУ 14/2007.

Более подробно условия признания объектов интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов представлены в таблице.

Если условия о признании объекта интеллектуальной собственности в качестве нематериального актива не выполняются (например, если организация не получила патент на изобретение или срок полезного использования объекта менее 12 месяцев), то его стоимость можно учесть в составе:

расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);

расходов будущих периодов;

текущих расходов.

Затраты на приобретение (создание) объекта интеллектуальной собственности отразите в составе НИОКР, если одновременно выполняются следующие условия:

объект был разработан собственными силами организации или по ее заказу;

работы по созданию объекта можно отнести к научно-исследовательской или научно-технической деятельности. Критерии такой деятельности определены в статье 2 Закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ;

результат НИОКР не подлежит правовой охране или правовая охрана не оформлена надлежащим образом (например, если на изобретение не нужно получать патент или организация по каким-то причинам не стала патентовать свое изобретение).

Это следует из абзаца 2 пункта 1 и пункта 2 ПБУ 17/02.

Поступление НМА в распоряжение учреждения необходимо оформить ф. 0504101 — акт о приеме-передачи объектов НФА. В новом ФСБУ разъясняется, что входит в нематериальные активы, — объект НФА, который используется в деятельности учреждения более 12 месяцев (п. 6 ФСБУ). Кроме того, в стандарте определен порядок признания объектов к учету.

При приобретении НМА за плату необходимо учитывать все сопутствующие затраты для формирования первоначальной стоимости объекта. К таковым затратам в бухучете следует относить:

Фактическую стоимость объекта, то есть суммы, уплачиваемые правообладателю за отчуждение прав на результаты интеллектуальной собственности или же на средство индивидуализации.
Затраты на консультационные или информационные услуги сторонних организаций, связанные с покупкой НМА.
Регистрационные, пошлинные, патентные или иные виды сборов, платежи, которые напрямую связаны с приобретением нового НФА. Например, оплата домена при регистрации сайта в интернете.
Вознаграждения, которые приобретатель уплачивает посредническим компаниям, участвующим в оформлении, продаже, перепродаже объектов.
Иные виды затрат, которые несет приобретатель при получении НМА в собственность.

Все вышеперечисленные затраты следует собрать на счете 0 106 00 000 «Вложения в нематериальные активы». Когда стоимость полностью сформирована, то есть учтены и зафиксированы все виды трат учреждения, связанные с покупкой, то с кредита счета 0 106 00 000 списываются все расходы в дебет счета 0 102 00 000 «НМА».

Документальное оформление улучшения объекта НМА

Операции по улучшению объектов НМА должны быть оформлены первичными учетными документами. Нормативными правовыми актами, в том числе новой редакцией ФСБУ 26/2020, перечень и формы первичных учетных документов для оформления таких операций не установлены. Поэтому организации нужно разработать их самостоятельно с учетом требований Закона № 402-ФЗ и ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», утвержденного приказом Минфина России от 16.04.2021 № 62н. Использование самостоятельно разработанных форм нужно отразить в учетной политике (п. 8 ст. 3, ч. ч. 1, 2, 4 Закона № 402-ФЗ, пп. «а» п. 2, п. п. 4, 8, 9 ФСБУ 27/2021, п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Операции по улучшению объектов НМА могут быть оформлены следующими документами:

приказом руководителя организации (иного уполномоченного лица) о проведении улучшения объекта НМА, в котором нужно отразить, в частности:
- - цели и сроки проведения работ по улучшению объекта НМА;
  - наименование объекта НМА, который планируется улучшить;
  - иные сведения, позволяющие его идентифицировать;
  - способ осуществления таких работ (подрядный или хозяйственный);
  - Ф.И.О. и должности лиц, ответственных за проведение этих работ;
договором подряда на проведение работ по улучшению объекта НМА – при использовании подрядного способа выполнения таких работ (п. 1 ст. 702 ГК РФ);
актом приема-передачи исходных данных и информации, необходимых для осуществления работ по улучшению объекта НМА. При подрядном способе форма такого акта может быть согласована сторонами в приложении к договору подряда;
актом сдачи-приемки работ по улучшению объекта НМА, составляемым по завершении таких работ. Он должен содержать все обязательные реквизиты первичного учетного документа, а при необходимости и дополнительные к обязательным реквизиты, может быть составлен по самостоятельно разработанной форме, а при подрядном способе – по форме, представленной подрядчиком (ст. 720 ГК РФ, ч. ч. 2, 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, п. п. 4, 8, пп. «г» п. 9, п. 12 ФСБУ 27/2021). В акте в том числе нужно указать сведения, идентифицирующие объект НМА; перечень и наименования выполненных работ по улучшению объекта НМА, их стоимость с выделением суммы НДС.

Капитальные вложения в улучшения объектов НМА

К капитальным вложениям отнесены:

затраты на улучшение объектов НМА, связанное с улучшением (повышением) первоначально принятых нормативных показателей функционирования этих объектов, в случае соответствия таких затрат условиям признания капитальных вложений (абз. 1, пп. «м» п. 5, абз. 3 п. 9, п. п. 6, 17.3 новой редакции ФСБУ 26/2020);
затраты на приобретение имущества, предназначенного для использования в процессе улучшения объектов НМА (абз. 1, пп. «а» п. 5 новой редакции ФСБУ 26/2020). Ранее такое имущество учитывалось, как правило, в составе запасов до момента использования в процессе улучшения объектов НМА.

В капитальные вложения не включаются (пп. «а», «н» п. 16 новой редакции ФСБУ 26/2020):

затраты, понесенные до принятия решения об улучшении объекта НМА;
затраты на поддержание, обновление, восстановление, сохранение нормативных показателей функционирования объектов НМА, в том числе сроков полезного использования, отличные от затрат на улучшение, в том числе продление сроков полезного использования объектов НМА.

Новая редакция ФСБУ 26/2020 не распространяется на затраты, связанные с выполнением организацией работ, оказанием услуг по улучшению результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, на которые у организации не возникают исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование таких прав, для других лиц (пп. «а» п. 3 новой редакции ФСБУ 26/2020). Тем самым выполнение улучшений НМА для других лиц выведено из сферы капитальных вложений. Ранее такое ограничение не устанавливалось.

Единицей учета капитальных вложений является улучшаемый объект НМА (п. 7 новой редакции ФСБУ 26/2020). А единицей учета НМА является инвентарный объект — совокупность прав на объект НМА, возникающих в соответствии с договорами либо иными документами, подтверждающими существование у организации прав на такой актив (п. 11 ФСБУ 14/2022).

Продажа НМА проводки в 1С 8.3

Реализацию нематактива отразите документом Передача НМА в разделе ОС и НМА.

Прочие доходы и расходы — предопределенная статья Реализация нематериальных активов.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

Дт 44.01 Кт 05 — начисление амортизации за месяц выбытия НМА;
Дт 05 Кт 04.01 — списание накопленной амортизации для определения остаточной стоимости НМА;
Дт 91.02 Кт 04.01 — списание остаточной стоимости НМА;
Дт 62.01. Кт 91.01 — выручка от реализации НМА;
Дт 91.02 Кт 68.02 — начисление НДС с реализации НМА.

Выставление СФ на отгрузку покупателю

Выставить счет-фактуру покупателю можно по кнопке Выписать счет-фактуру документа Передача ОС.

Данные счета-фактуры автоматически заполняются на основании документа Передача ОС.

Код вида операции — 01 «Реализация товаров, работ и услуг и операции, приравненные к ней».

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль операция по реализации НМА отражается: PDF

В Листе 02 Приложение N 3:

стр. 030 «Выручка от реализации амортизируемого имущества»;
стр.040 «Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией»:
стр. 050 «Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком».

Подписывайтесь на наши YouTube
и Telegram чтобы не
пропустить важные изменения 1С и законодательства

Учет нематериальных активов (списание)

Первичный документ, на основании которого происходит списание нематериальных активов — это акт на списание, также делается соответствующая отметка в карточке учета НМА.

Если амортизация начислялась на счете 05, то проводки при списании нематериальных активов следующие:

Д05 К04 — списана сумма начисленной амортизации,

Д91/2 К04 — списана остаточная стоимость в расходы.

Если амортизация начислялась без использования счета 05, то остаточная стоимость нематериального актива списывается проводкой Д91/2 К04.

Далее переходим к следующей большой теме: Учет материально-производственных запасов. И начнем ее с учета поступления материалов.

Учет нематериальных активов (поступление)

Покупка нематериальных активов (проводки, пример):

В бухгалтерском учете существует счет 04 «Нематериальные активы». Также, как и в случае с основными средствами, учет нематериальных активов происходит по его первоначальной стоимости плюс дополнительные затраты за вычетом НДС. Причем с 2008 года НДС не облагается исключительное право на изобретения, промышленные образцы, программы ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, ноу-хау, полезные модели. В качестве дополнительных затрат могут выступать уплата различных пошлин, оплата услуг каких-либо посреднических организаций, оплата консультационных и информационных услуг и другие затраты, связанные с покупкой нематериального актива.

Первичные документы для учета нематериальных активов — Карточка учета НМА-1, также составляется акт-приема передачи.

Проводки при покупке нематериального актива:

Дебет	Кредит	Название операции
60 (76)	51	Оплачена стоимость НМА
08	60 (76)	Учтена стоимость купленного НМА
19	60 (76)	Выделен НДС
08	60 (76)	Учтены все затраты по приобретение НМА
04	08	НМА принят к учету

Разберем на примере, как ведется учет при покупке нематериального актива, и какие составляются проводки.

Пример покупки нематериального актива:

Фирма 1 купила у фирмы 2 исключительное право на изобретение. Договор уступки патента был зарегистрирован в Роспатенте с уплатой пошлины 2400 рублей. Стоимость патента 59000 рублей.

В данном примере в бухучете будут следующие проводки:

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
59000	60	51	Оплачена стоимость патента
59000	08	60	Учтена стоимость купленного патента
2400	08	60	Учтена уплата пошлины
61400	04	08	НМА принят к учету

Создание нематериального актива (проводки, пример):

Нематериальные активы считаются созданными, если они получены:

В результате выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя
От посторонних лиц по заключенному договору на создание.

Проводки при создании нематериальных активов аналогичны предыдущему случаю покупки, только к дополнительным затратам еще можно отнести оплату услуг работников сторонних организаций, участвовавших в создании НМА, оплату труда собственных специалистов, занятых в создании НМА, отчисления на социальный нужды, затраты по содержанию научно-исследовательского оборудования и других основных средств, занятых в создании НМА, а также начисленная амортизация по ним.

Пример:

Научно-исследовательское бюро разработало новый двигатель, провело успешные испытания, в Роспатент отправили заявку на получение патента.

Затраты:

заработная плата работников 30 000;
страховые взносы 7800;
материальные затраты 10000;
госпошлина 2000;
сбор за проведение экспертизы 990.

Патент получен на 5 лет.

Проводки в данном примере:

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
30000	08	70	Учтена з/п работников
7800	08	69	Выделен ЕСН
10000	08	10	Учтены материальные затраты
2000	60	51	Оплачена госпошлина
990	60	51	Уплачен сбор за проведение экспертизы
2000	08	60	Учтена уплата госпошлины
990	08	60	Учтена уплата сбора за проведение экспертизы
50790	04	08	НМА принят к учету

В данном примере стоит отметить, что так будет выглядеть учет нематериальных активов в бухгалтерском учете, в налоговом учете согласно ст. 257 Налогового кодекса уплачиваемые налоги не учитываются в качестве затрат при создание НМА.

Подробнее с налоговым учетом будем разбираться позже в соответствующем разделе данного сайта.

Поступление нематериального актива в виде вклада в уставный капитал (проводки):

Если НМА поступает на предприятие в качестве вклада в , то вспоминаем счет 75 и составляем следующие проводки:

Д08 К75 — Учтена стоимость НМА,

Д04 К08 — НМА принят к учету.

Списание при физическом или моральном износе

В данном случае нематериальный актив списывается в связи с тем, что закончился его срок полезного использования, или же он не способен больше приносить экономическую выгоду и морально устарел.

Если организация принимает решение о том, что нематериальный актив нужно списать с учета, то руководитель издает приказ, утверждающий объект, который подлежит списанию, и причину, по которой он снимается с учета. Также заполняется акт на списание НМА, а в карточке учета НМА-1 делается отметка о том, что объект списан.

В бухгалтерском учете сначала необходимо списать начисленную амортизацию нематериального актива проводкой Д05 К04 (если амортизация начислялась на счете 05), после чего остаточную стоимость списать в прочие расходы проводкой Д91/2 К04. Остаточная стоимость формируется, как разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией, то есть разность между дебетом и кредитом счета 04.

Проводки при списании нематериальных активов при износе:

Продажа

Помимо списания в связи с износом, нематериальный актив может покинуть организацию в результате его продажи другому юридическому или физическому лицу. Продажа нематериального актива означает, что организация передает исключительное право на владение и (или) использование объекта НМА по договору об отчуждении исключительного права.

Кроме того, составляется акт на выбытие нематериального актива и делается отметка в карточке НМА-1.

При списании объекта для продажи также списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04), после чего определяется остаточная стоимость объекта на 04 счете.

Для учета полученных от продажи доходов и расходов также используется 91 счет, по дебету которого отражаются все расходы, связанные с реализацией нематериального актива, в том числе его остаточная стоимость (проводка Д91/2 К04), а по кредиту – продажная цена, которая определяется по взаимному соглашению продавца и покупателя (проводка Д62 К91/1).

После чего на 91 счете определяется финансовый результат: убыток (проводка Д99 К91/9) или прибыль (проводка Д91/9 К99).

Если нематериальный актив не освобожден от уплаты НДС, то продажная цена должна включать также сумму НДС, она включается в состав прочих расходов и подлежит уплате в бюджет (проводка Д91/2 К68).

Напомню, что от уплаты НДС освобождены следующие виды нематериальных активов:

исключительное право на программы ЭВМ, базы данных;
на изобретения, промышленные образцы, полезные модели;
на топологии интегральных схем;
на ноу-хау.

Проводки при продаже нематериальных активов:

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников
(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг

Внесение в уставный капитал другой организации

Кроме того, что организация может НМА продать, она его может также внести в уставной капитал другой организации.

При этом данная операция будет считаться финансовым вложением организации, с которого планируется в дальнейшем получать дивиденды.

Передается объект по остаточной стоимости, то есть списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04) и на 04 счете определяется остаточная стоимость. Задолженность по вкладу в уставной капитал отражается проводкой Д58 К76, а непосредственная передача объекта другой организацией – Д76 К04.

Проводки при внесении нематериального актива в уставный капитал другой организации:

Безвозмездная передача

Еще один распространенный способ выбытия НМА – это его безвозмездная передача (дарение). Передается объект по остаточной стоимости.

Сперва списывается начисленная амортизация (Д05 К04), после чего остаточная стоимость списывается в прочие расходы (Д91/2 К04). Безвозмездная передача приравнивается к реализации, поэтому, если объект облагается НДС, то с рыночной стоимости объекта нужно исчислить НДС и учесть его в качестве прочих расходов (Д91/2 К68.НДС).

Проводки при безвозмездной передаче нематериального актива: